Камеральная налоговая проверка

1.3 Порядок проведения камеральной  налоговой проверки

На первом этапе проведения камеральной  проверки сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками проводится проверка полноты представления  налогоплательщиком документов налоговой  отчетности в соответствии с налоговым законодательством.

На втором этапе проводится визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности. Конкретно  проверяется полнота заполнения всех необходимых реквизитов налоговой  отчетности, четкость их заполнения и  т.д.

Налоговые инспектора должны уведомить  налогоплательщика о необходимости  внести исправления и привести налоговую  отчетность в соответствие с утвержденной формой, если в представленной отчетности налогоплательщик допустил одну из следующих  ошибок:                                   -не указал какой-либо из обязательных реквизитов (ИНН или период, за который представлена декларация);

-нечетко заполнил отдельные реквизиты, в результате чего невозможно их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом;                                    - внес исправления в налоговую отчетность, при этом не заверил их своей подписью, либо подписью своего представителя.

На третьем этапе инспектор  приступает к арифметическому контролю данных налоговой отчетности. Данный контроль осуществляется отделом, ответственным за ввод налоговой отчетности. Если в процессе ввода налоговой отчетности в показателях строк и граф, предусмотренных формой налоговой декларации, были обнаружены арифметические ошибки (в автоматизированном режиме), то протоколы таких ошибок передаются в отдел камеральных налоговых проверок для дальнейшей работы. После арифметического контроля сотрудники отдела камеральных проверок проверяют правильность применения налогоплательщиком тех или иных ставок налога и льгот в соответствии с действующим законодательством, а также правильности исчисления налоговой базы.

При проверке правильности исчисления налоговой  базы инспекторы:                         -проверяют сопоставимость отчетных показателей налоговых деклараций отчетного (налогового) периода с аналогичными показателями предшествующего отчетного (налогового) периода;                                                     -анализируют сопоставимость показателей проверяемой декларации с показателями других форм отчетности (налоговой, бухгалтерской);                          -оценивают достоверность показателей бухгалтерской отчетности и налоговой декларации на предмет их соответствия данным (информации) о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.                                                                                                                    В этом случае информация о налогоплательщике может быть получена:              -от правоохранительных и иных контролирующих органов, органов государственной власти и местного самоуправления на основании совместных соглашений по обмену информацией;                                                  -от банков на основании запросов;                                                                           -от юридических и физических лиц посредством писем, жалоб и заявлений;     -из средств массовой информации и сети Интернет в виде рекламных объявлений, содержащих сведения о возможной реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг);                                                                       -в результате проведения налоговиками контрольных мероприятий (например, встречной налоговой проверки. Также на этом этапе проверяется сопоставимость основных показателей налоговой отчетности (выручка, расходы и т.д.), в том числе проводят их сравнительный анализ со средними показателями отчетности налогоплательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности. Причем такой анализ должен проводиться не реже одного раза в квартал в отношении крупнейших и «бюджетообразующих» налогоплательщиков и не реже одного раза в год по остальным налогоплательщикам.

Цель камеральной проверки - проверка правильности заполнения налоговых  форм, соответствия данных налоговых  деклараций регистрам бухгалтерского учета. То есть камеральная проверка состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречий между сведениями, содержащимися  в представленных документах, а потому эта проверка является счетной проверкой  представленных документов, которая  должна проводиться адекватными  методами и не подменять собой  выездную проверку.

Если камеральной проверкой  налоговых деклараций и документов не выявлено противоречий, правовых оснований  для истребования документов, исходя из понятия и сущности камеральной  проверки, и замены тем самым одной  формы контроля другой не имеется. И  делается отметка налогового инспектора о проведении камеральной проверки. Акт в этом случае не составляется. Список подписывается инспектором отдела камеральных проверок, проводившим проверку, и на нем указывается дата проведения камеральной проверки. Затем данный список визирует начальник отдела камеральных налоговых проверок. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести необходимые исправления в установленный срок. Тогда проводиться следующий порядок действий. Если этих действий нарушения доказаны - можно составить акт, оформить решения и требования. Если нарушения выявлены не позднее трех дней, следует сообщить о них налогоплательщику с требованием внести исправления. Если в ходе камеральной проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения, либо установлено, что сумма налога к уменьшению или доплате рассчитана налогоплательщиком неверно, сотрудник налоговой инспекции, проводивший проверку, составляет докладную записку на имя руководителя налоговой инспекции.

В докладной записке излагаются установленные в ходе камеральной  проверки доказательства, свидетельствующие  о совершении налогового правонарушения и связанные с ними обстоятельства, фиксируется отсутствие обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения. Докладная  записка должна содержать перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также  исправления, внесенные работником налогового органа в результате проверки.

В заключительной части докладной  записки формулируется предложение  о принятии руководителем инспекции  одного из следующих решений:                                                                                                                                 -о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:                                                                          -об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;                                                                         -о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В докладной записке, содержащей предложения  о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля, также должно быть указано, какие мероприятия  налогового контроля уже были проведены, чем вызвана необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и каких именно, предполагаемая сумма налога к доначислению либо уменьшению.

НК РФ не обязывает налоговые  органы составлять акты камеральных  проверок, но и не запрещает этого. Очевидно, что в тех случаях, когда  проведенная камеральная проверка сопоставима по своему объему, сложности, количеству использованных первичных  документов и собранных доказательств  с выездной проверкой, описать ее результаты в нескольких строках, отведенных для этого в бланке налоговой  декларации, не представляется возможным. Поэтому составление отдельного документа, в котором отражались бы ход, аргументация и выводы по такой  проверке, представляется вполне обоснованным.

1.4 Основные этапы камеральной  проверки

Основными этапами камеральной проверки являются:                                                     - проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет;                                                                                 - проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;                                                                                                 - проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;                                                     - проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

На  этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный  анализ, включающий:                                                                        - проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;                                      - проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;                                                                                                                                  - взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;                                                                                                                                     - оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников;                                                                                                             - анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов

Глава 2. Анализ эффективности проведения камеральных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц

Порядок налогообложения  налога на доходы физических лиц (далее  НДФЛ) регламентирован главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации ,в соответствии с действующим законодательством предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах физических лиц по форме утвержденной МНС России (Справка формы № 2-НДФЛ), а также суммах начисленных и удержанных налогов. После чего, составляется список налоговых агентов, представивших Справки формы № 2-НДФЛ позднее установленного срока, который используется для привлечения налоговых агентов к налоговой ответственности в соответствии со статьей 126 НК РФ.

Список налоговых агентов, не представивших Справки формы № 2-НДФЛ формируется на первое число текущего месяца, а также на иную дату для целей осуществления оперативного контроля.

Налоговый орган обязан принять  меры для получения Справок формы  № 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, обязанных их представить. Кроме  этого, налоговым органом должны быть применены меры налоговой (статья 126 НК РФ) и (или) административной ответственности (статья 15.6 Кодекса об Административных правонарушениях Российской Федерации). Информация, содержащаяся в "Списках налоговых агентов, распределивших физическим лицам дивиденды", в частности, используется в целях осуществления контроля за полнотой отражения в Справках формы № 2-НДФЛ доходов в виде дивидендов, для контроля за полнотой представления налоговыми агентами Справок формы № 2-НДФЛ.

Если по данным декларации по налогу на прибыль сумма начисленных дивидендов в пользу физических лиц больше суммы дивидендов в Сводной справке, то налоговому органу следует проверить полноту представления налоговым агентом Справок формы № 2-НДФЛ и правильность отражения в них суммы выплаченных дивидендов.

2.1 Роль камеральных проверок в системе налогового контроля

Так как в настоящее время  приоритетным направлением контрольной  работы налоговых органов являются усиление аналитической составляющей работы, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной  деятельности проверяемых объектов, все большее внимание уделяется  камеральным проверкам налоговой  отчетности. В перспективе планируется  сделать такие камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем  на проведение выездной проверки) и  в наибольшей степени поддающейся  автоматизации.                                                                                         Во-вторых, данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка имеет двойное  назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а, во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, то есть в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

В соответствии со статьей 88 НК РФ в  процессе проведения камеральной проверки налоговый инспектор может истребовать  у налогоплательщика любые дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов, получить показания  свидетелей, назначить встречные  проверки, экспертизу и т.д.

Еще некоторое время назад камеральные  проверки состояли преимущественно  в арифметической проверке правильности подсчета сумм налогов и как следствие - имели крайне низкую эффективность. Сейчас же в основе проверки лежит анализ показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков, полученной из разных внутренних и внешних источников (камеральный анализ), позволяющий выявить сферы возможных налоговых нарушений и определить перечень налогоплательщиков с повышенным риском совершения налоговых правонарушений для включения в план выездных налоговых проверок. В процессе работы применяются самые разнообразные приемы: анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным организациям; проверка логической связи между различными отчетными и расчетными показателями; проверка этих показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников; предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей; наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины.

Важной составной частью камерального анализа является также оценка достоверности  показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), посредством  сопоставления уровня и динамики этих показателей с имеющимися в  налоговом органе показателями объемов  потребленной налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, сырьевых и иных материальных ресурсов. При выявлении несоответствий в уровне и динамике данных показателей налогоплательщика вызывают в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений, а при наличии оснований полагать, что отраженные в налоговой декларации показатели недостоверны, налоговый орган производит доначисление сумм заниженных налогов либо включает налогоплательщика в план проведения выездной налоговой проверки в первоочередном порядке.