Камеральная налоговая проверка, ее назначение и порядок проведения

      В случае выявления камеральной проверкой фактов неправильного   отражения      показателей   налоговой   декларации, приводящих к неполной (излишней) уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения данной проверки фиксируются работником   налогового  органа  посредством   заполнения   в представленных налоговых декларациях графы "по данным налоговой инспекции", строки  "отметки и замечания инспектора (экономиста)" или иных граф (строк), специально предусмотренных в налоговых декларациях для отметок о выявленных нарушениях порядка их составления. В случае отсутствия в форме налоговой декларации аналогичных граф (строк) замечания работника налогового органа отражаются на последнем листе данной декларации. Указанные замечания должны содержать перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в результате проверки. В случае непринятия налоговым органом налоговых льгот, заявленных налогоплательщиком, работником налогового органа производится запись о причинах непринятия этих льгот (отсутствие специального расчета по льготам, несоответствие заявленной льготы действующему законодательству и т.д.).

   Проверенная налоговая декларация  подписывается работником налогового  органа, проводившим данную проверку, с указанием даты ее проведения.   В   случае, если   форма налоговой  декларации предусматривает реквизит  подписи руководителя налогового  органа, данная декларация передается  на подпись руководителю. Если  камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; то об этом не позднее, трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти рабочих дней.

    Если налогоплательщик не внес  соответствующие исправления в  установленный срок, то, при наличии  оснований полагать, что налогоплательщиком  допущены налоговые правонарушения, он должен быть рекомендован  для включения в план проведения  выездных налоговых проверок.

В случае, если по результатам камеральной  проверки налоговых деклараций обнаружены ошибки в исчислении сумм налогов, не повлекшие за собой занижение  сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, работниками отделов, ответственных  за проведение камеральных налоговых  проверок, формируются в двух экземплярах  реестры, которые вместе с налоговыми декларациями не позднее следующего рабочего дня после проведения, камеральной  проверки передаются в отдел учета  и отчетности для проведения в  лицевых счетах налогоплательщиков сумм налогов по результатам камеральной  проверки. После проведения указанных  сумм, в лицевых счетах налогоплательщиков, реестры с указанием даты возврата и налоговые декларации с отметкой отдела учета и отчетности о проведенной  операции возвращаются в отделы, ответственные  за проведение камеральных налоговых  проверок, и подшиваются в дела налогоплательщиков.  

      3.Использование результатов камеральной налоговой проверки в процессе привличения налогоплательщика к ответственности.

Если  проведенной камеральной проверкой  выявлены нарушения правил составления  налоговой декларации, которые привели  к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, и при этом факт налогового правонарушения достоверно установлен и не требует подтверждения при  выездной налоговой проверке (например, необоснованно заявленная льгота, неправильно  примененная ставка) в десятидневный  срок со дня проведения камеральной  проверки руководителем   налогового органа (его заместителем) выносится  решение, которое оформляется в  виде постановления о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с  нормами Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих вину налогоплательщика  в совершении налогового правонарушения.

При обнаружении  налогоплательщиком в поданной им налоговой  декларации неотражения или неполноты  отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы  налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Налогоплательщик, сделавший заявление  о дополнении и изменении в  налоговую декларацию в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные  Налоговым кодексом Российской Федерации, и уплативший в бюджет недостающую  сумму налога и пени (в случае, если указанное Заявление сделано  после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога), освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации.

   В постановлении налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральных проверок указываются: обстоятельства  совершенного   налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства; обстоятельства, смягчающие или отягчающие вину налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений; Виды налоговых правонарушений и размеры применяемых налоговых санкций со ссылкой на соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации. Форма постановления приведена в приложении к настоящему Регламенту. По принятым постановлениям о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения работниками отделов, ответственных за проведение камеральных налоговых проверок, формируются в двух Экземплярах реестры, которые вместе с налоговыми декларациями и указанными выше постановлениями не позднее следующего рабочего дня после вынесения постановления, передаются в отдел учета и отчетности для проведения в лицевых счетах налогоплательщиков сумм налогов,  доначисленных по результатам камеральной проверки и сумм налоговых санкций. После проведения указанных сумм в лицевых счетах налогоплательщиков, реестры с указанием даты возврата, налоговые декларации и постановления с отметкой отдела учета и отчетности о проведенной операции возвращаются в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок, и подшиваются в дела налогоплательщиков.

В десятидневный  срок с даты вынесения соответствующего постановления направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений по форме, утвержденной приказом Госналогслужбы России от 07.09.98 №БФ-3-10/228.

Настоящее требование и копия постановления  налогового органа вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим  о дате получения налогоплательщиком (его представителем).

В случае, если в результате умышленных действий налогоплательщика (его

представителя) требование и (или) копия решения  налогового органа не могут быть ему  вручены, они считаются полученным налогоплательщиком (его представителем) по истечении шести дней после  их отправки заказным письмом. 
 
 
 
 

4. Нормативно-правовая база проведения налоговых проверок

     Проведение  налоговых проверок регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.
4. Инструкция "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесении решения по результатам рассмотрения ее материалов" N 52 от 31 марта 1999 года.
5. Федеральный закон от 8 июля 1999 года "Об административной ответственности юридических лиц (организации) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".
6. Приказ МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».
7. Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства.
8. Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями и дополнениями).

     В соответствии со ст. 15 « Конституция  Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, применяемые в РФ, не должны противоречить Конституции  РФ». Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

     В соответствии со ст. 1 НКРФ «законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах состоит из настоящего Кодекса  и принятых в соответствии с ним  федеральных законов о налогах  и сборах».

     Налоговый кодекс РФ дает право налоговым органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

     В 1997 году Государственная налоговая  служба РФ приняла Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства, в соответствии с которым стали проводиться камеральные проверки. В положениях Регламента впервые цели и задачи камеральной проверки, даны конкретные методические рекомендации по ее проведению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

Подводя итог, можно сказать, что одним  из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и российского, является обеспечение устойчивого  сбора налогов.

Соблюдение  этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами  налогового законодательства, правильностью  исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную  систему РФ и платежей в государственные  внебюджетные фонды. Контроль за соблюдением  налогового законодательства в России осуществляет в соответствии с законом  «О государственной налоговой службе РФ» от 21 марта 1991 г.

Посредством налоговой проверки устанавливается  достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности  выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков  в работе, включая привлечение  к ответственности соответствующих  должностных лиц за нарушение  законности, допущенную халатность при  выполнении установленных заданий.

В настоящее  время необходимо проводить совершенствование  органов налогового контроля и проверок, системы налогового контроля.  И лишь в этом случае будет достигнут баланс в бюджете и российская экономика сможет подняться на более высокий уровень. Следовательно, будет достигнута стабильность финансовой системы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы.

1. Налоговый кодекс РФ(часть первая)
2. Тяжких Д.С. Налоговая проверка предприятия: методика проведения. – СПб.: Изд. Михайлова, 2003.
3. М.В. Киселев, к.э.н. Налоговая проверка предприятия // Журнал “Российский налоговый курьер” № 11, 2000
4. Т.Н. Мехова, советник налоговый службы РФ II ранга “Налоговые проверки – взгляд “изнутри”” // Журнал “Главная книга” № 9, апрель 2002