Элементы налогообложения

       Налогоплательщики, которые применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.6 статьи 346.18 НК), уплачивают минимальный  налог в размере 1 % от дохода в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом в следующих налоговых периодах уплаченный минимальный налог может быть включен в состав расходов при исчислении налоговой базы, в том числе в состав убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 статьи 346.18 НК.

       Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка (превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.⁴

 

       

3. Налоговый период

       Под налоговым периодом понимается календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

       Если  организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

       Если  организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

       Если  организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до дня  ликвидации (реорганизации).

       Если  организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

       Предусмотренные правила не применяются в отношении  организаций, из состава которых  выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

       Правила, предусмотренные пунктами 1 - 3 ст. 55 НК, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

       Если  имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено  или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

       Введенная  в действие с 1 января 2002 г. глава 25 Налогового кодекса  определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный  год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то есть по сравнению с действовавшим до конца 2001 г. Федеральным законом от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» налоговый период не изменился. Как и прежде, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

       Таким образом, каждый налоговый период - календарный год (с 1 января по 31 декабря) - включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при  этом налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом. ⁵

 

4. Налоговая ставка

       Каждый  налогоплательщик самостоятельно исчисляет  сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых  льгот. В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

       Налоговые ставки по региональным и местным  налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  пределах, установленных НК РФ. ⁶

       С введением в силу 25 главы НК РФ изменилась величина налоговой ставки. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ с 1 января 2002 г. для всех российских организаций  и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства  в Российской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 24 процента (кроме отдельных видов доходов). При этом налог на прибыль уплачивается в три бюджета:

1. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
2. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
3. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

 

       

Изменение ставки налогообложения

       Рассмотрим  на конкретном примере, как изменился  расчет суммы налога на прибыль в 2002 г.

       Пример 1:

       Организация в 2001 г. получила прибыль, подлежащую налогообложению, в размере 800 00руб., в том числе:

• прибыль от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по базовой ставке – 600 00 руб.;
• прибыль от реализации посреднических услуг - 20 000 руб. 
  Предположим, что в 2002 г. организацией была получена прибыль по тем же видам деятельности в том же размере.

       Расчет  суммы налога на прибыль в 2001 г.

       1. Прибыль, подлежащая налогообложению,  по итогам 2001 г.:

       от  реализации товаров (работ, услуг) - 60 000 руб.;

       от  оказания посреднических услуг - 20 000 руб.;

       всего - 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.).

       2. Ставка налога на прибыль от  осуществления деятельности по  реализации товаров (работ, услуг):

       всего -- 35%, в том числе:

       - в федеральный бюджет -- 11%;

       - в региональный бюджет -- 19%;

       - в местный бюджет -- 5%.

       3. Сумма налога на прибыль от  осуществления деятельности по  реализации товаров (работ, услуг):

       всего - 21 000 руб. (60 000 руб. х 35% : 100%);

       в том числе:

       - в федеральный бюджет -- 6600 руб. (60 000 руб. х 11% : 100%);

       - в региональный бюджет -- 11 400 руб. (60 000 руб. х 19% : 100%);

       - в местный бюджет -- 3000 руб. (60 000 руб.  х 5% : 100%).

       4. Ставка налога на прибыль от  осуществления посреднической деятельности:

       всего - 43%, в том числе:

       - в федеральный бюджет -- 11%;

       - в региональный бюджет -- 27%;

       - в местный бюджет -- 5%.

       5. Сумма налога на прибыль от  осуществления посреднической деятельности:

       всего - 8600 руб. (20 000 руб. х 43% : 100%);

       в том числе:

       - в федеральный бюджет -- 2200 руб. (20 000 руб. х 11% :100%);

       - в региональный бюджет -- 5400 руб. (20 000 руб. х 27% : 100%);

       - в местный бюджет -- 1000 руб. (20 000 руб.  х 5% : 100%).

       6. Общая сумма налога на прибыль,  подлежащая взносу в бюджет  по итогам 2001 г.:

       - сумма налога на прибыль от  осуществления деятельности по  реализации товаров (работ, услуг) -- 21 000 руб.;

       - сумма налога на прибыль от  осуществления посреднической деятельности -- 8600 руб.;

       - всего подлежит уплате в бюджет:

       - 29 600 руб. (21 000 руб. + 8600 руб.) в том числе:

       - в федеральный бюджет -- 8800 руб. (6600 руб.);

       - в региональный бюджет - 16 800 руб. (11 400 руб. + 5400 руб.);

       - в местный бюджет -- 4000 руб. (3000 руб. + 1000т руб.).

Расчет суммы  налога на прибыль в 2002 г.

       1. Прибыль, подлежащая налогообложению,  по итогам 2002 г.:

       от  реализации товаров (работ, услуг) - 60 000 руб.;от оказания посреднических услуг - 20 000 руб.;

       всего - 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.).

       2. Ставка налога на прибыль от  осуществления обоих видов деятельности:

       всего - 24%, в том числе:

       - в федеральный бюджет - 7,5%;

       - в региональный бюджет - 14,5%;

       - в местный бюджет - 2%.

       3. Сумма налога на прибыль, подлежащая  взносу в бюджет по итогам 2002 г.:

       всего - 19 200 руб. (80 000 руб. х 24% : 100%);

       в том числе:

       - в федеральный бюджет -- 6000 руб. (80 000 руб. х 7,5% : 100%);

       - в региональный бюджет -- 11 600 руб. (80 000 руб. х 14,5% :100%);

       - в местный бюджет -- 1600 руб. (80 000 руб.  х 2% : 100%).

       Как видно из приведенного примера в  связи с понижением ставки налога на прибыль сумма налога, которую  придется заплатить организации в 2002 г. (19 200 руб.), значительно меньше, чем сумма налога на прибыль подлежащая уплате по итогам 2001 г. (29 600 руб.), при том, что условия соблюдены одни и те же условия деятельности организации и полученный ею финансовый результат.⁷