Элементы налога.Виды налоговых ставок и налоговых льгот

ЭЛЕМЕНТЫ  НАЛОГА. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ СТАВОК И  НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

Налог – это сложная система отношений, включающая ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуются элементами налога. 
Согласно ст.3 НК РФ «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться  установленной. 
Хотя структура налогов различна и количество налогов велико, элементы налогообложения имеют универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, называют существенными элементами закона о налоге. 
Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие основные (обязательные) элементы налогообложения: 
1) объект налогообложения; 
2) налоговая база; 
3) налоговый период; 
4) налоговая ставка; 
5) порядок исчисления налога; 
6) порядок и сроки уплаты налога; 
Они всегда должны быть установлены в законодательном акте при установлении налогового обязательства. 
Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам: 
1) порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; 
2) ответственность за налоговые правонарушения; 
3) налоговые льготы. 
Выделяют также и Дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать при установлении налогового обязательства: 
1) предмет налога; 
2) масштаб налога; 
3) единица налога; 
4) источник налога; 
5) налоговый оклад; 
6) получатель налога. 
Субъект налогообложения (налогоплательщики) – это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счёт собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплательщика. 
Согласно российскому законодательству (ст.19 НК РФ) субъектами налогообложения являются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. 
Рассмотрим основные элементы налога: 
Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Иными словами, объект налогообложения – это юридический факт (действие событие, состояние), который обуславливает обязанность субъекта уплатить налог (совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, получение дохода).  

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

 
Налоговая база – это основной (обязательный) элемент налога представляющий собой количественное выражение объекта налогообложения и являющийся основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога. 
В ст.53 НК РФ даётся следующее определение: «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения». Соответственно различают налоговые базы: 
1) со стоимостными показателями (стоимость имущества при исчислении); 
2) с объёмно-стоимостными показателями (объём реализованных услуг при исчислении НДС); 
3) с физическими показателями (объём добытого сырья при исчислении налога на добычу полезных ископаемых). 
Налоговый период – это срок, в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость данного элемента объясняется тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственны повторяемость, протяжённость во времени.  
Согласно ст.55 НК РФ «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». 
Основным элементом налога, без которого налоговое обязательство и порядок его  исполнения не могут считаться определёнными, является налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения. 
Относительно данного элемента налога в ст.53 НК РФ сказано: «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы». 
Ставки налога следует классифицировать с учётом различных факторов. 
1. В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления): 
1) равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога; 
2) твёрдые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определён зафиксированный (например, 5 руб. с каждой лошадиной силы); 
3) процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определённый процент налогового обязательства (например, с 1 руб. прибыли предусмотрено 24% налога). 
2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога: 
1) общие ставки; 
2) повышенные ставки; 
3) пониженные ставки. 
3. В зависимости от содержания: 
1) маргинальные ставки, которые даны непосредственно в нормативном акте о налоге; 
2) фактические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе; 
3) экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу. 
Порядок исчисления налога

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. 

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Согласно ст.52 НК РФ «налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот». Например, исчисление налога на прибыль организаций проводится налогоплательщиком-организацией самостоятельно. Обязанность по определению суммы налога также может быть возложена на налоговый орган (в случае расчёта налога на землю для физических лиц) или третье лицо – налогового агента, например, при исчислении НДФЛ.

Порядок и  сроки уплаты налога

Порядок уплаты налога – это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговый оклад – это сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.

Сроки уплаты налога – это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.  
Согласно ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Может предусматриваться  также уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых  платежей в более поздние по сравнению  с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается  в соответствии с настоящей статьей  применительно к каждому налогу.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный  период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Поступление налога не в  тот бюджет, не в назначенный срок налоговые органы квалифицируют как недоимку. С этого момента возникает риск уплаты штрафов и пени. 

Рассмотрим также элементы налога, которые являются факультативными. Налоговая льгота – это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика. 
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщика и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщика или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере. 
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуальный характер (ст.56 НК РФ). 
В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на 3 вида: 
1) изъятия - это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения; 
2) скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу; 
3) налоговые кредиты - это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад (сумму налога). Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: 
1) снижение ставки налога; 
2) вычет из налогового оклада (валового налога); 
3) отсрочка или рассрочка уплаты налога; 
4) возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия); 
5) зачёт ранее уплаченного налога; 
6) целевой (инвестиционный) налоговый кредит.. 
Полное освобождение от уплаты налога на определённый период называется налоговыми каникулами. 
Отсрочка уплаты налога – это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок;

рассрочка уплаты налога – распределение суммы налога на определённые части с установлением сроков их уплаты.