История возникновения и развития налогов и налогообложения в дореволюционной России

Вместе с тем были введены  новые налоги: единый натуральный; сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; налог на сверхприбыль; сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства.

Кроме того, введен ряд «классовых налогов»: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, налог на сверхприбыль, трудгужналог.

2. Налоговая реформа  1930—1932 гг. В соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа. В ходе этой реформыбыла полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах — налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложения во многом утратили значение для бюджета.

3. Изменения в  налоговом законодательстве СССР  в 1941—1965 гг.Во время войны действовала система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период. Но в связи с дополнительными потребностями бюджета указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. введены новые налоги и сборы с населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; военный налог; сбор с владельцев скота; сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак.

Самый экзотический из применявшихся  в СССР налогов — на холостяков, одиноких и малосемейных граждан  — был введен с целью мобилизации  дополнительных средств на оказание помощи многодетным матерям. Он был призван способствовать росту населения страны. Этот налог не имеет аналогов в истории и, кроме СССР, был установлен только в Монголии. Изначально налог вводился как временный, но просуществовал до начала 1990-х годов.

Впоследствии в акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц; сельскохозяйственного налога; единой государственной пошлины; сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства; налога с доходов от демонстрации кинофильмов и др.

Кстати, налогообложение  киноиндустрии впервые было введено  еще в царской России. Таков  был результат бурного успеха первого российского полнометражного  фильма «Осада Севастополя». Картина  была показана членам императорской  семьи и произвела столь внушительное впечатление, что император вечером  того же дня повелел обложить «синематограф» налогом.

В послевоенный период происходило  постепенное замещение налогообложения  неналоговыми источниками пополнения бюджета. Главным из них было перераспределение  основной части доходов государственных  предприятий и организаций. Но одновременно они уплачивали налог с оборота, поступления от которого составили, например, в 1954 г. до 40% доходной части  бюджета СССР. Кроме того, определенные особенности налогово-правового  статуса имели колхозы. Например, неуплаченные ими суммы налогов  могли взыскиваться только через  народный суд. Взыскание же задолженности  с предприятий и организаций  финансовые органы осуществляли во внесудебном  порядке. В литературе это объяснялось  различной природой финансовых ресурсов (форм собственности). Ведь ресурсы  организаций и предприятий были всенародной собственностью, а колхозов — групповой, колхозно-кооперативной.

В 1960-е годы существенный поворот «вокруг собственной  оси» произошел в сфере налоговой  идеологии. По инициативе Н.С. Хрущева  была предпринята попытка осуществить  постепенную ликвидацию налогообложения  в связи с «неминуемым построением  коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налоги с заработной платы  трудящихся. Для этого был принят специальный законодательный акт  — Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об  отмене налогов с заработной платы  трудящихся и служащих».

4. Реформы налоговой  системы в СССР в 1985—1991 гг. В 1986 г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» устанавливалась плата за патент на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

В соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. граждане до начала занятия  индивидуальной трудовой деятельностью  обязаны были получить регистрационное  удостоверение или приобрести патент в финансовом отделе исполкома Совета народных депутатов по постоянному  месту жительства. Виды деятельности, на которые мог быть приобретен патент, и размеры ежегодной платы  за него устанавливали советы министров  союзных республик. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина.

Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся  в зависимости от их суммы и  с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного  налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

Кроме того, с принятием  Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном  предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в  бюджет. Формировалась правовая база для введения системы налогов  для индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и  предприятий с участием иностранных  организаций. Основными законодательными актами в этой сфере стали:

а) Закон СССР от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР»;

б) постановления Совета Министров СССР:

• «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран — членов СЭВ» от 13 января 1987 г.;
• «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран»;

в) Указ Президиума Верховного Совета СССР от 13 января 1987 г. «О вопросах, связанных с созданием на территории СССР совместных предприятий»;

г) постановление Совета Министров СССР от 2 декабря 1988 г. «О дальнейшем развитии внешнеэкономической  деятельности государственных, кооперативных  и иных общественных предприятий, объединений  и организаций».

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы издан  целый ряд законодательных актов  по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые  впоследствии были систематизированы  в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах  с предприятий, объединений и  организаций». Этот Закон установил  обязанность предприятий, объединений  и организаций уплачивать следующие  общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт.

Были внесены изменения  в законодательство, устанавливающее  порядок налогообложения граждан (физических лиц). В соответствии с  Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных  граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан  от ведения крестьянского хозяйства  и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. При этом Совету Министров  СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать  и представить в ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан.

В 1991 г. налогообложение и  налоговое законодательство использовалось бывшими союзными республиками в  политических целях, которые принимали  собственные налоги. Например, на территории России был введен особый «суверенный» режим налогообложения: Верховный Совет РСФСР принял Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало кампанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет».

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная  государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной  налоговой службой (с 1998 г. — Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам, с 2004 г. — Федеральная  налоговая служба). Кроме того, в 1991 г. указом Президента СССР в нашей  стране впервые был введен налог  с продаж в виде надбавки к цене товара.

5. Становление  налоговой системы современной  России. Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре — декабре 1991 г.

Законами Российской Федерации  от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены  земельный налог и налоги, зачисляемые  в дорожные фонды. 6—7 декабря 1991 г. приняты  законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с  физических лиц и др.

Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации». Все новые  налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.

Кроме того, в 1992 г. было создано  Главное управление налоговых расследований  при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное  через год в самостоятельный  правоохранительный орган в сфере  налогообложения — Федеральную  службу налоговой полиции России.

В 1998 г. принята первая часть  Налогового кодекса РФ, в 2000 г. —  отдельные главы второй. В настоящее  время продолжается совершенствование  налогового законодательства РоссийскойФедерации, процесс его кодификации: принимаются новые главы части второй НК РФ, которые заменяют законы 1991 г. о соответствующих налогах.

В июне 2003 г. Федеральная  служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции  переданы созданному в структуре  Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию  экономических и налоговых преступлений.

В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры  федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам. Функции по общей выработке  стратегии развития государственной  политики и ведомственному нормотворчеству  в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной  налоговой службой, деятельность которой  курирует Минфин России.

Современные налоги заняли преобладающее и прочное место  среди финансовых доходов сравнительно недавно. Они не явились по мановению  законодателей, а составляют продукт  медленной исторической работы. Поэтому, крайне интересным и важным является проследить, хотя бы в кратких чертах, историю развития налогов.

Почти все финансисты сознают  важность податной истории, которая, конечно, есть часть общей истории права. Но составление общей истории  налогов оказывается крайне трудным, главным образом по недостатку для  этого подготовительных работ и  трудности разобраться в массе  неразработанного материала. Для облегчения этой задачи - необходимы специальные  исследования по истории налогов  в отдельных государствах и по истории отдельных налогов.

Такие работы уже имеются  для многих государств и налогов, и число подобных работ постоянно  возрастает, чем облегчается труд составления общей податной истории. Последней Адольф Вагнер посвятил весь третий том своего Курса финансовой науки. Этот том является очень хорошей  сравнительной историей налогов.

Из сравнения исследований об истории финансов разных государств оказывается, что развитие государственного хозяйства и налогов шло везде  более или менее одинаковым порядком, только, конечно, не в равной скорости, и в неодинаковой последовательности, но что, с другой стороны, оно складывалось обыкновенно под влиянием характерных  особенностей отдельных народов.

В древности, при несложном  государственном устройстве, при  слабом развитии государственных потребностей и при удовлетворении последних  личной службой и натуральными повинностями граждан, налоги или вовсе были не нужны или играли весьма скромную роль в государственном хозяйстве. Так, например, в государствах Древней  Греции, где законодательство, суд, управление и военное дело отправлялись личными повинностями граждан, правильных прямых налогов не было. В случаях, когда государство нуждалось  в материальных средствах, напр. для  постройки публичных зданий, кораблей и т. п., устанавливались чрезвычайные сборы с богатейших граждан, так  называемые литургии. В переводе на русский язык литургия значит приношение, из чего можно было заключить, что  это были добровольные дары богатых  граждан государству. Но, ввиду того, что уплата литургий была обязательной, что теперь уже вполне доказано, их надо отнести к чрезвычайным налогам. Существовали также сборы с лиц, принадлежащих к известным профессиям: с публичных женщин, с предсказателей и некоторых других. Но это были не столько настоящие налоги, сколько  сборы, установленные с полицейскими целями. В греческих торговых государствах, каковыми были Афины и Коринеи, сложилась довольно цельная система таможенных пошлин и разных торговых сборов.

Налоги в Древнем Риме имеют более длинную историю, которая уже очень хорошо разработана.

Существует несколько  делений римской податной истории  на периоды. Но наиболее резкое различие можно провести между двумя эпохами, между которыми гранью является 167 г. до Р. Хр., когда римляне покорили Македонию и тем положили начало своим завоеваниям вне пределов Италии.