Определенный интерес представляет список льгот по данному налогу в части раскладочного сбора. От раскладочного сбора освобождались:

- вновь  возникающие предприятия в течение  первого года работы;

- предприятия,  прибыль которых не превышала  определенный минимум 
(в 1895 г. в двух столицах — 350 руб., в местностях 1-го класса — 300 руб. 
и т. д.);

- личные  промысловые занятия;

- некоторые  другие.

        Схема промыслового налога действовала в Российской империи начиная с налоговой реформы 1898 г. До 1917 г. в нее неоднократно вносились частные изменения (список местностей, относящихся к тому или иному разряду, изменение процентных ставок, изменение списка льгот и др.). Однако корректировки не меняли схемы по существу.

      Первая мировая война наложила определенный отпечаток на налоговую политику российского правительства, приведя к повышению общего уровня налогов в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению недвижимых имуществ, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных товаров, табачных изделий, нефтепродукты и некоторые другие. Вводились и новые налоги:

- временный  военный налог с проезжающих  по железной дороге пассажиров, с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным квитанциям грузов;

- налог  на военную прибыль;

- особый  временный налог на русский  хлопок;

- единовременный  налог на телефоны;

- ряд  других.

          Проблема введения подоходного налога в России обсуждалась в экономической литературе и средствах массовой информации с 80-х годов XIX в. Первый активно обсуждавшийся проект подоходного налога относится к 1879 г. Им предусматривалось введение этого налога в качестве замены подушной подати. На протяжении почти 35 лет введение подоходного налога в России активно дискутировалось, но в итоге рассматривалось как нереальное и нецелесообразное.

        Первый Закон о подоходном налоге фактически был утвержден лишь в 1916 г. Введенное положение распространялось на все местности Российского государства (за исключением Великого княжества Финляндского). Налог должен был взиматься с доходов, полученных от всех источников:

- капитала;

- недвижимости, аренды;

- торговых, промышленных и иных предприятий;

- профессиональных, личных промысловых и иных  приносящих выгоды 
занятий;

- иных, не поименованных выше источников доходов.

        Не подпадали под налогообложение такие виды доходов, как наследство и дарение, средства, полученные в погашение занятых у налогоплательщика сумм, выигрыши по процентным бумагам.

      К кругу налогоплательщиков были отнесены:

- российские подданные (за исключением не проживающих постоянно 
в России);

- иностранные  граждане, постоянно проживающие  в России.

        Кроме того, обложение подоходным налогом предполагалось распространить на сословные общества, биржевые, торговые и промышленные общества, акционерные общества и компании, паевые и иные товарищества и некоторые другие организации и институты.

      Не подлежали налогообложению следующие виды доходов:

- паевые  взносы членов обществ взаимного  кредита;

- служебное  вознаграждение в действующей армии;

- пенсии  и пособия за службу в войсках  и флоте, а также некоторые  иные 
виды пенсий;

- пособия  на погребение членов семьи  плательщика.

        Фактически к началу 1917г. в России действовали следующие основные налоги:

- поземельный  налог, который носил раскладочный характер;

- поземельные  сборы, существовавшие на территории  польских губерний, Сибири и некоторых других местностей;

- налоги  с недвижимых имуществ;

- подымная  подать, взимавшаяся в посадах  и селениях Польских губерний;

- ибиточная  подать, взимавшаяся в Ставропольской губернии, Степном и Туркестанском краях;

- оброчная  подать и платежи переселенцев  за пользование казенной землей;

- квартирный  налог;

- промысловый  налог;

- налог  на денежный капитал;

- эмиссионный  налог с акций и облигаций;

- некоторые  другие налоги.

        Существенной характеристикой российской налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях Российского государства. Налоговая система, действовавшая на территории польских губерний, существенно отличалась от той, что использовалась в губерниях Центральной России, а налогообложение на территории Средней Азии имело немного общих черт с налоговой системой сибирских губерний.

  Использование налоговых механизмов до налоговой реформы 30-х годов XX в.

          Основными этапами в налоговой истории России послереволюционного периода можно считать следующие.

          Первый этап довольно короткого довоенного периода фактически охватывал всего несколько месяцев (с конца 1917 г. до осени 1918 г.) относительно мирного существования, прерванного Гражданской войной. Для этого периода было в целом характерно как использование действовавших в предшествующие годы налогов с некоторым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ставок (акцизы, госпошлина), так и введение новых налогов. В тот период основными налогами, действовавшими в стране, были следующие:

- фактически  введенный в действие подоходный  налог, основные положения которого достаточно существенно отличались от его дореволюционного предшественника;

- промысловый  налог, взимание которого было  переложено на мелкие, 
не национализированные предприятия;

          Второй этап в развитии системы налогообложения в постреволюционный период был связан с Гражданской войной и мероприятиями военного коммунизма. Его основными характерными чертами были ориентация на использование натуральных форм обложения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, принудительные военизированные формы изъятия ресурсов, постепенный отказ от денежных налогов, введение так называемых чрезвычайных налогов (фактическая экспроприация имущества и средств у городского населения) и натурального налога с сельских хозяев, на практике вылившегося в продразверстку.

          Третий этап охватывает годы новой экономической политики, когда начали активно использоваться налоговые инструменты, и постепенное затухание «налоговой активности» государства, закончившееся проведением налоговой реформы 1930 г., когда роль налоговых механизмов в стране была существенно ограничена. На протяжении этого периода налоговая система не оставалась неизменной, в нее постоянно вносились изменения и дополнения.

          Основными налогами, использовавшимися в разные периоды в рамках данного временного интервала, были следующие:

- натуральные  налоги для сельскохозяйственных  производителей (продналог, заменивший продразверстку, и некоторые другие натуральные 
налоги) и позднее частичная замена части натурального исполнения 
денежным;

- промысловый  налог, состоявший из патентного и уравнительного сборов;

- подоходный  налог (сформированный на базе  трудового, гужевого, общегражданского и ряда местных налогов); 
подворно-денежный налог;

- косвенные  налоги (акцизы, главным образом); гербовый сбор и государственные пошлины (к числу последних относились судебные пошлины, нотариальный сбор и др.); таможенные пошлины; попенная плата; другие.

          К указанному перечню непосредственно примыкает и ряд платежей, не носивших формально статуса налогов (например, три вида отчислений от прибыли государственных предприятий в бюджет, отчисления в фонд улучшения быта рабочих и служащих и др.). 

  Налоговые механизмы накануне рыночных реформ.

        Начиная с финансовой реформы 30-х годов, действие механизмов налогообложения фактически ограничивается негосударственным сектором экономики и населением. Наиболее значительными событиями в данной области в период с конца 30-х годов и до начала активных рыночных преобразований в 1992 году можно считать следующие:

• комплекс мер по увеличению объема доходов государственного бюджета в период Великой Отечественной войны. Хотя основная нагрузка по формированию доходов бюджетной системы в этот период приходилась на неналоговые поступления (займы, денежную эмиссию, изменение режима изъятия налога с оборота и др.), собственно налоговые меры играли также играли отнюдь не последнюю роль. Это — и новый порядок налогообложения доходов колхозов, и надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам (позднее в значительной мере переоформленные в военный налог с выраженными элементами подушного обложения), и ряд других мер.
• экономическая реформа 1965г. и отдельные мероприятия в 1979г. и в 1987г. были нацелены на сближение действовавших схем распределения прибыли государственных предприятий с моделями налогообложения прибыли. Существенными компонентами мероприятий в эти годы были попытки введения нормативов распределения прибыли предприятий.
• налогообложение доходов физических лиц и колхозов вплоть до конца 80-х годов также неоднократно пересматривалось, однако качественных изменений не претерпело.

          С 1992г. можно начинать отсчет истории современного этапа строительства российской налоговой системы. Именно с 01.01.92г. вводились практически все основные ее законы. Хотя на протяжении почти десятилетнего периода данная система претерпела весьма существенные изменения, ее основы и принципиальные элементы были заложены именно в принятых в декабре 1991г. законах в области налоговой системы и налогообложения.  

Заключение

         

           Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

     Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. несомненно играет отрицательную  роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

     Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

     На  сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

     Обращу  внимание на положительные тенденции  в сфере реформирования налоговой  системы в последнее время. К  их числу можно отнести: объединение  законодательства о налогообложении  в Налоговый кодекс РФ, что позволяет  максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно – ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.

     Общая либерализация налоговой системы  способствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и  легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.