Использование упрощенной системы налогообложения в целях налогового планирования и оптимизации

 

1. Схема по снижению  налога с продаж у предприятий  розничной торговли.

Данная схема предназначена  для предприятий розничной торговли, реализующих товары физическим и  юридическим лицам за наличный расчет. Для реализации предлагаемого варианта регистрируется новое юридическое  лицо, которое в случае соответствия условиям, определенным налоговым законодательством, не будет являться плательщиком налога с продаж (использование упрощенной системы налогообложения).

После регистрации организации  и получения при необходимости  лицензии на право ведения торговой деятельности, между существующим и  зарегистрированным предприятиями  заключается договор комиссии, по условиям которого розничную реализацию товаров (продукции) осуществляет новое  юридическое лицо.

 

Ситуация 1.

Рассмотрим схему, когда  продавец находится на традиционной системе учета.

 

 

Расчетные показатели:

1. Товар приобретается  магазином за 120 руб. (в т.ч. НДС  20 руб.),

2. Торговая наценка - 15 % (15 руб.),

3. НДС - 115 х 20% = 23 руб.

4. Цена товара с торговой  наценкой и налоговой нагрузкой  - 144,9 руб. (в т.ч. НДС - 23 руб., НСП  - 6,9 руб.),

5. НДС в бюджет - 3 руб. (23 - 20),

6. НСП в бюджет - 6,9 руб. (138 х 5%),

7. Прибыль предприятия  - 15 руб. 

 

Ситуация 2.

Переведем магазин на УСН  и посмотрим, изменятся ли расчетные  показатели.

 

 

Расчетные показатели:

1. Товар приобретается  магазином за 120 руб. (в т.ч. НДС  20 руб.),

2. Торговая наценка - 15 % (18 руб.),

3. НДС не начисляется,

4. НСП не начисляется,

5. Цена товара с торговой  наценкой - 138 руб. (120 + 18),

6. Прибыль предприятия  - 18 руб. 

 

Реализация предлагаемого  механизма

- уменьшает сумму с  дохода, подлежащую уплате в бюджет,

- позволяет значительно  снизить стоимость товара и,  соответственно, повысить его конкурентоспособность,  естественно предположить, что люди  будут приобретать товар там,  где он дешевле.

В том случае, если доход  торгового предприятия превышает 15 млн. в год, в систему можно  ввести еще один элемент - компанию, которая будет предоставлять  товар для реализации в соответствии с договором комиссии.

 

2. Схема по снижению  налога с продаж у предприятий,  оказывающих услуги.

УСН наиболее удобна для использования предприятиями, оказывающими услуги (консалтинговые, юридические, маркетинговые, аудиторские, туристические и т.д.). Для оказания подобных услуг не требуется приобретение материалов, таким образом, и нет проблемы с формированием подлежащей уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим схему использования  УСН для предприятий, занимающихся международной туристической деятельностью, и реализующих туристические  услуги физическим и юридическим  лицам за наличный расчет.

Технология использования  этого метода аналогична рассмотренному выше варианту схемы для предприятий  розничной торговли.

Для реализации предлагаемого  варианта регистрируется новое юридическое  лицо, которое при соблюдении установленных  налоговым законодательством условий  не будет являться плательщиком налога с продаж. После регистрации организации и получения лицензии на право ведения туристической деятельности, между существующим и зарегистрированным предприятиями заключается агентский договор, по условиям которого реализацию туристических услуг за наличный расчет осуществляет новое юридическое лицо (турагент).

Реализация предлагаемого  механизма позволяет сэкономить до 4,76% от объема выручки, а также  снижает стоимость услуг для  физических лиц на 5%.

 

3.4.3. Налог на прибыль.

Упрощенная система налогообложения  заменяет уплату налога на прибыль (24%) единым налогом, который, который существенно снижает платежи, подлежащие уплате в бюджет.

Единственное, что может  заставить предпринимателя отказаться от использования УСНО в своей  деятельности - это ограничение по величине оборота за отчетный период и состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, который намного меньше состава  затрат, определенного для налога на прибыль.

К сожалению, законодатель предпринял все меры для того, чтобы ограничить применение УСНО предприятиями с  достаточно высоким оборотом капитала. О возможностях преодоления возникающих  в связи с этим проблем мы поговорим  немного позже.

 

3.4.4. НДС.

Хотелось бы снова вернуться  к проблеме НДС и рассмотреть  один из вариантов, который мы специально разрабатывали для предприятия, занимающегося оказанием услуг  с использованием материалов (ремонт автомобилей).

Схема по снижению НДС у  предприятия, оказывающего услуги по ремонту  автотранспорта.

Сложность заключалось в  том, что Заказчику системы было не выгодно переходить на УСНО в  связи с тем, что, не являясь плательщиком НДС, предприятие не могло возмещать  за счет покупателей НДС, уплаченный поставщикам запчастей.

Нашему клиенту, который  являлся одним из учредителей  оптимизируемого предприятия (далее - ООО «Х) было предложено зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ПБОЮЛ), который при постановке на налоговый учет переходит на УСНО.

Основной вид деятельности ПБОЮЛ - оказание услуг по ремонту  автотранспорта, ООО «Х» - приобретение и реализация необходимых для  ремонта запчастей. Между ООО «Х» и ПБОЮЛ заключается договор комиссии, по которому ПБОЮЛ (Комиссионер) обязуется в интересах ООО «Х» (Комитент) осуществлять реализацию предоставляемых товаров.

Таким образом, схема бизнеса  остается прежней, единственное, что  меняется - происходит разделение реализации запчастей и услуг. Однако данное «разделение» происходит только юридически, поставщики расходного материала по-прежнему реализуют товар ООО «Х», которое  по-прежнему является плательщиком НДС. Потребители услуг производят оплату за ремонт автомобиля и запчасти в  том же самом автосервисе, единственное, что изменится для покупателя - это наименование продавца в кассовом чеке и значительное снижение стоимости  ремонта.

 

 

Плюсы системы.

1. Покупатель приобретает  услуги и материалы в автосервисе,  оплата происходит через один  кассовый аппарат.

2. Уплаченный НДС по  приобретенным запчастям полностью  возмещается за счет Покупателя.

3. В целом стоимость  ремонта в автосервисе для  Покупателя снижается на сумму  налога на добавленную стоимость в части приобретения услуг по ремонту. Если покупатель - физическое лицо, то и на сумму налога с продаж.

 

3.4.5. Налог на имущество.

В развитие представленной схемы  можно также избавиться и от платежей по налогу на имущество. В том случае, если все имущество будет находиться у Комиссионера, налоговое бремя  также снизится и на сумму налога на имущество.

 

5. Проблемы и пределы  использования УСН

Налогообложение авансов

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод)".

Это положение дает основание  для некоторых комментаторов  считать, что авансы полученные включаются в налоговую базу.

По нашему мнению, это не так. В статье 346.15 НК РФ говорится, что  при определении объекта налогообложения  учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества  и имущественных прав, а также  внереализационные доходы. Авансы к доходам от реализации, а также к внереализационным доходам, не относятся, и, следовательно, в налоговую базу включаться не должны.

Учет "старого" НДС

Рассмотрим ситуацию, когда  предприятие, работавшее в 2002 году по обычной  системе налогообложения (с уплатой  НДС), перешло в 2003 году на УСН. При  этом на балансе предприятия на начало 2003 года находятся основные средства, материалы, товары, по которым в 2002 году суммы НДС приняты к зачету.

Налоговые органы в этом случае требуют восстановить сумму НДС  по товарно-материальным ценностям (далее - ТМЦ), находящихся на балансе, принятую к зачету в 2002 году, и уплатить ее в бюджет. Налоговые органы обосновывают свои требования статьей 171 Налогового кодекса. Рассмотрим этот аспект подробнее.

В пункте 2 статьи 171 НК РФ говорится, что вычетам подлежат суммы налога в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных  пунктом 2 статьи 170 НК. Следовательно, вычеты нельзя предоставлять, когда  приобретаемые ТМЦ используются для операций, не облагаемых НДС, либо когда в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК суммы НДС должны учитываться  в стоимости ТМЦ.

В 2002 году ТМЦ приобретались  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, поэтому  по ним и был применен налоговый  вычет. Статус операции (признаваемой или не признаваемой объектом налогообложения) не зависит от того, является организация плательщиком НДС или нет, это следует из статьи 146 НК. В 2003 году операции, подлежащие налогообложению в 2002 году, остались такими же. НДС не платится потому, что организация на УСН не признается плательщиком НДС, но это совершенно другое основание. Значит, налоговый вычет был применен правильно, и восстанавливать его нет причин.

Пункт 2 статьи 170, как уже  говорилось, определяет включение сумм НДС в стоимость приобретаемых ТМЦ. Довольно часто приходится встречать ошибочное мнение, что при УСН суммы входного НДС включаются в стоимость приобретаемых ТМЦ. Но это не так. Суммы входного НДС у организаций, перешедших на УСН, относятся к расходам, но не включаются в стоимость ТМЦ, а учитываются отдельно (пункт 8 статьи 346.16 НК). Более того, прямо указано, что стоимость товаров (пункт 23 статьи 346.16 НК) принимается к расходам за исключением сумм НДС. Таким образом, и по этому основанию для восстановления налоговых вычетов также нет причин.

В Методических указаниях  по применению главы 26.2 вопрос восстановления НДС обойден молчанием. Готовится  новая редакция Методических указаний, возможно, что-то прояснится. Поэтому  бухгалтеру при принятии решения  не восстанавливать суммы НДС  надо быть готовым отстаивать эту  точку зрения в судебных органах.

Учет отпуска материалов в производство

По поводу момента учета  материальных расходов также имеются  несколько точек зрения. Предлагается включать материалы в расходы  в момент оплаты поставщику, в момент отпуска в производство, в момент выпуска продукции, в которой  использованы эти материалы, и даже в момент реализации выпущенной продукции. Большинство специалистов склоняется к мнению, что материалы надо учитывать  как расходы в момент отпуска  их в производство. Точки зрения налоговых органов, как и в  предыдущих случаях, пока нет.

Но даже при учете материалов в момент отпуска в производство, организовать учет будет не очень  просто. Ведь учитывать нужно только оплаченные материалы. А материалы, отпущенные в производство, могут  поступать от разных поставщиков, причем одни могут быть оплаченными, а другие - нет. А что делать, если накладная  от поставщика на большую номенклатуру материалов оплачена частично и некоторые  материалы из нее отпущены в производство? Тут вообще ответа пока нет.

Учет входного НДС

Согласно пункту 8 статьи 346.16 можно включать в расходы  суммы налога на добавленную стоимость  по приобретаемым товарам (работам, услугам). Еще раз подчеркнем, что  эти суммы учитываются отдельно, а не включаются в стоимость товаров. Имеются две точки зрения о  моменте учета этих расходов: в  момент оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) поставщику и в момент принятия к расходу стоимости  товаров.

По нашему мнению, верной является первая точка зрения, поскольку  НДС учитывается отдельно, и после  оплаты ТМЦ, сумму НДС можно отнести  к понесенным расходам. Но не факт, что  налоговые органы разделяют эту  точку зрения. Официального мнения по этому вопросу, как вы уже догадались, не высказано.

 

Это далеко не все "темные" места применения УСН. Можно сказать, что упрощенная система представляет для бухгалтера минное поле, и надо быть предельно осторожным, чтобы  не нарваться на нарушение правил, тем более, что правила до конца еще не определены.

http://www.taxman.ru/action_viewdynamicpage/catalog_44/page_36

 

Кузьминых,Евсеев и партнеры / налоговое планирование на taxman