Характеристика направлений налоговых реформ в зарубежных странах

Представленное  налогоплательщиком подтверждение  действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

При получении  дивидендов от источников в иностранном  государстве следует дополнительно  учитывать, что в соответствии с  положениями пункта 1 статьи 275 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды  от иностранной организации, в том  числе через постоянное представительство  иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму  налога, исчисленную в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, на сумму  налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Таким образом, зачем сумм налога по доходам  в виде дивидендов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, может  быть предоставлен только в том случае, если в отношениях между Россией  и иностранным государством, из источника  в котором получены дивиденды, действует  международное соглашение об избежании  двойного налогообложения, содержащее соответствующие положения. Такие разъяснения содержит Письмо Минфина Российской Федерации от 05.08.2011 г. N 03-03-06/1/451.

Помимо  подтверждения фактической уплаты (удержания) суммы налога за пределами  Российской Федерации, налогоплательщик должен представить в налоговый  орган Налоговую декларацию о  доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации. При заполнении налоговой декларации следует руководствоваться Инструкцией по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.    Согласно Инструкции декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (дохода), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

Информация, относящаяся к деятельности российской организации в иностранном государстве  через постоянное представительство, отражается в разделе II декларации. Так, в строке 060 раздела II в первых трех ячейках следует указать  число, месяц и год начала отчетного (налогового) периода, в последующих  трех ячейках - число, месяц и год  окончания отчетного (налогового) периода, в котором доход включен в  декларацию по налогу на прибыль организаций  в Российской Федерации.

В графах 2, 3 и 4 строки 100 раздела II декларации отражается информация о суммах доходов за отчетный (налоговый) период, указанный в строке 060 раздела II декларации. Причем сумма  доходов отражается в разрезе  видов полученных доходов.

В графах 8 и 9 строки 100 раздела II декларации отражаются сведения о расходах, произведенных  как в Российской Федерации, так  и за ее пределами, связанные с  получением доходов от иностранных  источников через постоянное представительство  и включенные в расчет налоговой  базы по налогу на прибыль в том  же отчетном (налоговом) периоде, что  и полученные доходы.

Сумма налога на прибыль, подлежащего зачету, отражается в декларации в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, и уменьшенные на соответствующие суммы расходов, учтены в налоговой базе для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации.

Таким образом, зачем сумм налогов, удержанных с доходов российской организации  и отраженных ею в налоговых декларациях  по налогу на прибыль, например в 2011 г., производится за указанный период. То есть, если налог в иностранном государстве удержан с доходов, включенных российской организацией в налоговую базу для уплаты налога в 2011 г., то зачет суммы налога, удержанного с таких доходов российской организации в иностранном государстве, также следует производить в 2011 г. Такой вывод следует из Письма УФНС по г. Москве от 03.07.2008 г. N 20-12/063572. В указанном письме также отмечено, что если в каком-либо налоговом периоде у российской организации возникает превышение рассчитанной суммы налога к зачету над общей суммой налога, рассчитанной по налоговой декларации за этот же налоговый период, возврата или переноса на последующие периоды суммы зачета не производится.

Размер  засчитываемых сумм налогов, выплаченных  за пределами Российской Федерации, не может быть больше суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

В этом случае необходимо определить сумму  налога с дохода, полученного за пределами Российской Федерации, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном  государстве, не может быть принят к  зачету. Иными словами, следует определить предельную сумму налога, подлежащую зачету (предельную сумму зачета). Для  этого к сумме доходов, исчисленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и полученных за пределами Российской Федерации, с учетом аналогичным образом  исчисленных расходов, произведенных  в связи с получением таких  доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому законодательству. Полученную предельную сумму зачета следует сравнить с суммой налога, фактически уплаченного за границей.

Если  предельная сумма зачета превышает  фактически уплаченную в иностранном  государстве сумму налога, то зачет  предоставляется на всю сумму  налога. То есть, сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с  НК РФ, уменьшается на сумму аналогичного налога, фактически уплаченного за границей, что будет составлять сумму  налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации.

Если  сумма налога, фактически уплаченная с доходов за границей, превышает  предельную сумму зачета, то сумма  налога на прибыль в Российской Федерации  уменьшается только на исчисленную  предельную сумму зачета. Такой порядок  определения предельной суммы налога, который может быть принят к зачету, изложен в Письме УФНС Российской Федерации по г. Москве от 14.07.2006 г. N 20-12/62876.

Как отмечено в Письме Минфина Российской Федерации  от 24.05.2011 г. N 03-03-06/1/304, расчет предельной суммы зачета и суммы налога, фактически подлежащей зачету, осуществляется организацией самостоятельно в произвольной форме  на основании данных налогового учета, подтвержденных первичными учетными документами, и данных декларации.

Рассчитанную  сумму налога, фактически подлежащего  зачету, организация отражает в соответствующей  строке налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по текущему отчетному (налоговому) периоду. Форма  налоговой декларации и порядок  ее заполнения утверждены Приказом ФНС  Российской Федерации от 15.12.2010 г. "Об утверждении формы и формата  налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения". 
 
 
 

3. 60. Налоговая система  Республики Украина,  её особенности,  структура и виды  налогов.

Система налогообложения Украины очень  несовершенна, что создаёт большое  количество трудностей и вопросов. Из-за противоречий  налогового законодательства Украины.

Система налогообложения в Украине строится на принципах обязательности, равнозначности и пропорциональности, равенства  и недопущения налоговой дискриминации; стабильности, экономической обоснованности, равномерности уплаты и единства подхода.

Принципы  построения системы налогообложения, виды налогов, сборов и обязательных платежей, плательщики налогов, объекты  налогообложения, порядок их исчисления и сроки уплаты, а также ответственность  за нарушение налогового законодательства устанавливаются Законом Украины  «О системе налогообложения».

Плательщиками подоходного налога в Украине  являются граждане Украины, иностранные  граждане и лица без гражданства, как имеющие так и не имеющие  постоянного места проживания в  Украине.

Объектом  налогообложения граждан, постоянно  проживающих в Украине, является совокупный доход за календарный  год, который складывается из месячных совокупных доходов, полученных из разных источников, как на территории Украины, так и за её пределами.

Объектом  налогообложения граждан, не имеющих  постоянного места жительства в  Украине, является доход, полученный из доходов в Украине.

При определении совокупного налогооблагаемого  дохода учитываются доходы,  полученные как в натуральной, так и в денежной форме ( в национальной или иностранной валюте).

Плательщиками налога на прибыль являются субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные предприятия, учреждения и организации, которые  осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли.

Объектом  налогообложения является прибыль  предприятия, которая определяется путём уменьшения суммы скорректированного дохода :

• суммы валовых издержек;
• суммы амортизационных отчислений.

Прибыль предприятий, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом  по ставке 30% от объекта налогообложения.

Сумму налога на прибыль предприятий определяют самостоятельно, исходя из исчисленной величины налогообложения прибыли и ставки налога.

Объектом  платы за землю является земельный  участок, который находится в  собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земли или землепользователь.

При этом нужно иметь в виду, что  плата за землю на основании закона делится на два вида – налог  на землю (платят собственник земли, землевладелец или землепользователь  – неарендатор) и арендная плата (платят арендаторы). Таким образом, арендаторы платят только арендную плату, а не земельный налог. Это связано  с тем, что объектом налогообложения является земельный участок, за который налог уплачивается его собственником или владельцем-арендатором, в противном случае – двойное налогообложение.

Ставки  земельного налога определяются по общему правилу в размере одного процента от общей денежной оценки участка.

Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости  на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказанных услуг.

Плательщиком  налога являются предприятия всех форм собственности, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью, объём налогооблагаемых операций, которых в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых доходов граждан. При этом если торговля производится за наличный расчёт, налог платится независимо от объёмов продаж. Исключение составляют лишь физические лица, которые уплачивают рыночный сбор, то есть торгуют на рынке.

Объектом  налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, а также  ввоз либо вывоз товаров (работ, услуг) соответственно в Украину либо за пределы её таможенной территории. Под операциями по продаже понимаются любые операции, которые осуществляются в соответствии с гражданско-правовыми  договорами.

База  налогообложения операций по продаже  товаров определяется исходя из их договорной стоимости, определённой по свободным ценам с учётом акцизного  сбора, ввозной пошлины  других налогов, сборов и обязательных платежей.

Налог исчисляется по ставке 20% от базы налогообложения, за исключением операций, освобождённых  от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка.

Акцизный  сбор – это налог на высокорентабельные и монопольные товары. Как и  налог на добавленную стоимость, он включается в отпускную цену.

Перечень  товаров (продукции), на которые устанавливается  акцизный сбор, и ставки этого сбора  утверждаются Постановлением Верховной  Рады.

Ставки  акцизного сбора устанавливаются  в процентах к стоимости в  отпускных ценах для отечественных  производителей и к таможенной (закупочной) стоимости для импортных товаров с учётом таможенных сборов и ввозной пошлины для таких товаров.

В Украине  порядка 30 видов товаров подпадают  под акцизный сбор. Ставки акциза колеблются весьма существенно от 10 до 30%.

Акциз уплачивают, как правило, производитель (если у него нет льгот) и только один раз. Если товар подакцизный, в  сопроводительных документах должна быть отметка об уплате акциза. Если производитель, по каким либо причинам не уплатил акциз, его уплачивает продавец.