Государственная налоговая служба и организация ее работы

       В случае ликвидации или реорганизации  организации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, и на всей территории идентификационный номер налогоплательщика.Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

       Каждый  налогоплательщик указывает свой идентификационный  номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

       Сведения  о налогоплательщике с момента  постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

       Вместе  с сообщением о ликвидации организация  должна представить в налоговый орган по месту ее нахождения следующие документы, подтверждающие принятие решения о ликвидации организации:

копия распорядительного документа (решение, постановление, приказ)

собственника  или уполномоченного органа либо решение суда о ликвидации; копия распорядительного документа о порядке и предполагаемом сроке ликвидации организации; копия распорядительного документа о создании ликвидационной комиссии.¹⁰

       Налоговая инспекция, осуществляющая контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюджет, бюджеты, местные бюджеты, проводит камеральную и выездную проверки, связанные со снятием с учета налогоплательщика.

       Снятие  с учета налогоплательщика-организации  в случае ликвидации или реорганизации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения  производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

       При подаче налогоплательщиком-организацией заявления о снятии с учета  в инспекцию должны быть представлены: сообщение о ликвидации, копия промежуточного баланса, утвержденного учредителями (участниками) организации или органом, принявшим решение о ликвидации организации по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, а также документы, подтверждающие проведение процедуры ликвидации: копии объявления в средствах массовой информации (периодических изданиях) о ликвидации; копии ликвидационного баланса, утвержденного учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством по месту нахождения на территории и все уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, выданные организации налоговыми органами по месту нахождения ее филиалов (представительств)недвижимого имущества, транспортных средств. Если налогоплательщику-организации, поставленному на учет до 1 января 1999 г., свидетельство о постановке на учет не выдавалось, то представляються первые экземпляры Карты постановки на учет налогоплательщика-организации, выданные как по месту учета организации, так и по месту учета филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, являвшихся самостоятельными налогоплательщиками до 1 января 1999 г.

       При отсутствии какого-либо из перечисленных  выше документов ликвидационной комиссии письменно сообщаются замечания с указанием конкретного срока представления в налоговую инспекцию недостающих документов. Если у налогоплательщика-организации, подавшей заявление о снятии с учета в связи с ликвидацией, задолженности по платежам в соответствующие бюджеты нет, то налоговый орган выдает ликвидатору информационное письмо о снятии с учета в налоговом органе налогоплательщика-организации в связи с ее ликвидацией.

       Снятие  с учета налогоплательщика-организации  в связи с ее ликвидацией в налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства) осуществляется как на основании информации, поступающей из налогового органа по месту нахождения организации, так и на основании заявления о снятии с учета, представленного налогоплательщиком-организацией в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства).¹¹

       При получении от налогового органа по месту нахождения налогоплательщика- организации письма о получении им сообщения о ликвидации госналогинспекция по месту нахождения филиала (представительства), осуществляющая контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечислення налогоплательщиками налогов и сборов в бюджет, бюджеты субъектов местные бюджеты, проводит камеральную и выездную проверки структурного подразделения.

       Вместе  с документами, указанными выше, при  ликвидации предприятия

налогоплательщик-организация  представляет заявление о снятии с учета вмналоговый орган по месту нахождения филиала (представительства), где в

заявления о снятии с учета в связи  с ликвидацией организации должен быть

отмечен При отсутствии каких-либо документов, подтверждающих принятие решения о ликвидации организации, ликвидационной комиссии письменно сообщаются замечания с указанием конкретного срока представления в налоговую инспекцию недостающих документов. В случае снятия с учета организации по месту нахождения филиала (представительства) в связи с ликвидацией организации информационное письмо о снятии с учета организации не выдается, а все документы, подтверждающие снятие с учета по месту нахождения филиала (представительства), пересилаються в инспекцию по месту нахождения организации.Снятие с учета налогоплательщика-организации в налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства) в связи с закрытием филиала

(представительства) осуществляется на основании заявления о снятии с учета .

       Заявление о снятии с учета в связи  с закрытием филиала подается налогоплательщиком-организацией в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства). 
 

       2)Проведение налоговых проверок.

       Одним из условий функционирования налоговой  системы является эффективный налоговый  контроль, осуществляемый, в том  числе и путем проведения налоговых  проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются Налоговоговом  кодексе в соответствии, с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

       К общим правилам проведения налоговых  проверок относятся:

       · проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;

       · запрещается проведение повторных  выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный  налоговый период;

       · в том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

       Необходимо  обратить внимание на то, что ограничение, касающееся проведения повторных выездных проверок, применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов), но не к налоговым агентам. К налоговым агентам не применяется и положение этой статьи в части проведения встречных проверок (т.е. проверок документов, относящихся к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например, у контрагентов по гражданско-правовому договору.

       Налоговый кодекс различает два вида налоговых проверок:

       · камеральная налоговая проверка и

       · выездная налоговая проверка

       Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа ¹²

       Проверка  проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

       Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных  правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в 5-тидневный срок . Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность. В соответствии с непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и (или) иных сведений влечет взыскание за каждый непредставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа.

       В ходе проверки налоговые органы имеют  право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых  агентов) письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений. Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

       Составление акта при камеральной проверке законодатель не требует. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или  противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

       На  суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый  орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принять решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

       Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения  решения о взыскании необходимых  денежных средств.

       Таким образом, налогоплательщикам следует  обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых проверок, которые впервые нашли отражение в НК Укаины :

       - проверкой может быть охвачено  не более трех лет деятельности  налогоплательщика, предшествовавших  году проведения проверки;

       - на проведение камеральной проверки  отводится три месяца. По истечении  данного срока налоговый орган  не вправе требовать от налогоплательщика  представления каких-либо документов;

       - специального решения руководителя  налогового органа на проведение  камеральной проверки не требуется;

       - в ходе проверки налоговые  органы могут требовать дополнительные  документы и сведения от налогоплательщика,  а также вызывать последнего  для получения объяснений по  возникающим вопросам;

       - результатом камеральной проверки  может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.¹³

       В целях устранения возникших между  налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.