Единый социальный налог: общая характеристика элементов налога. Регрессивная школа ЕСН. Уплата налога

Обращаем ваше внимание, что в случае неприменения организацией регрессивных ставок налога завышаются расходы для целей налогообложения и, как следствие, занижается налог на прибыль.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин РФ в письме от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740, согласно которому организация в соответствии со ст. 56 НК РФ вправе отказаться только от использования льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Однако регрессивная шкала ставок ЕСН не являлась и не является льготой по уплате налогоплательщиками ЕСН, поскольку не предусмотрена ст. 239 НК РФ.

Приведенный выше подход имеет существенный недостаток, поскольку в этом случае регрессивная шкала по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по суммам ЕСН будет применяться по-разному, что законодательством не предусмотрено.

Порядок применения регрессивных тарифов.

Прежде чем приступить к рассмотрению особенностей применения регрессии, уточним порядок применения регрессивных тарифов.

С 1 января 2005 г. регрессивная шкала ставок ЕСН рассчитывается следующим образом.

При налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. налогоплательщик уплачивает ЕСН по максимальной ставке. Регрессивная шкала применяется при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 001 руб. Регрессивная шкала предусматривает, что при увеличении налоговой базы уменьшается ставка ЕСН.

В таком же порядке была изменена и регрессивная шкала при исчислении базы для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 22 Федерального закона № 167-ФЗ.

При изменении ставки ЕСН, поступающего в федеральный бюджет, до 20% для лиц, производящих выплаты физическим лицам (до 1 января 2005 г. ставка ЕСН равнялась 28%), тариф страховых взносов остался прежним — 14%.

Если сотрудник в организации участвует только в одном виде деятельности — облагаемом ЕНВД или по общему режиму налогообложения, то использование регрессии не имеет каких-либо особенностей ни для ЕСН, ни для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Как только выплаты в пользу такого сотрудника превысят 280 000 руб., организация должна применять пониженные ставки (тарифы).

Большинство вопросов у бухгалтеров начинает возникать при расчете страховых пенсионных взносов с выплат сотрудникам, которые заняты в разных видах деятельности.

Самой распространенной ошибкой является расчет и начисление страховых взносов отдельно по каждому виду деятельности. Однако это неправильно. Используя данный алгоритм, страхователь завышает сумму начисленных страховых пенсионных взносов и, соответственно, занижает налог на прибыль.

Таким образом, базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд является вся сумма выплат в пользу физического лица, причем независимо от вида деятельности, к которому они относятся. Поэтому превышение порога регрессии по страховым взносам в ПФР надо рассчитывать с общей суммы выплат по физическому лицу.

Особенности применения регрессии и налоговый вычет по ЕСН.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 167-ФЗ.

В свою очередь, для того чтобы правильно рассчитать размер налогового вычета по ЕСН, необходимо организовать раздельный учет выплат по каждому из видов деятельности, поскольку при исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Нередко возникают ситуации, когда база для исчисления страховых взносов по отдельным видам деятельности, облагаемым ЕНВД и по общей системе налогообложения, не превысила 280 000 руб. При этом общая сумма выплат в пользу сотрудника позволяет применять регрессивный тариф. Возникает вопрос: как рассчитать в этом случае страховые взносы, применяемые в качестве налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет?

Налоговый вычет по ЕСН страхователь должен исчислить по тем тарифам, которые соответствуют базе, относящейся к общему налоговому режиму. Если же по этому виду деятельности накопленная с начала года сумма выплат в пользу физического лица не позволяет применять регрессивный тариф, то используется максимальный. Соответственно, вычет по такому сотруднику также будет рассчитываться по максимальным ставкам, а значит, пропорциональное соотношение между суммами ЕСН, начисленного в федеральный бюджет, и налогового вычета будет соблюдено (аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 22 марта 2005 г. № 03-05-02-04/53 «Об уплате взносов в ПФР организациями, совмещающими разные системы налогообложения»).

В ситуации, когда ЕСН рассчитывается исходя из максимальных ставок, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — с учетом регрессивной шкалы, сумма налогового вычета, на который налогоплательщик должен уменьшить сумму ЕСН, может оказаться меньше части доли ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Если бы предприятие вправе было применить регрессивную шкалу и по ЕСН, то сумма налогового вычета по взносам на обязательное пенсионное страхование равнялась бы сумме ЕСН, причитающейся к уплате в федеральный бюджет, и окончательная сумма ЕСН к уплате была бы меньше.

III. Понятие таможенных платежей, пошлин и сборов.

Таможенные платежи - импортная и экспортная пошлины, акциз, НДС, - являются важнейшим элементами внешнеэкономической сделки. Правильный расчет таможенных платежей является залогом ее эффективности. Оптимальный подбор кода ТНВЭД ТС, учет влияния страны происхождение и информация о преференциях помогут минимизировать затраты на таможенное оформление. Своевременная информация о необходимости получения различных сертификатов и лицензий, требуемых при таможенном оформлении товаров, позволит правильно спланировать поставку и избежать задержек на границе и таможне.

Таможенная пошлина – вид налога, взимаемого государственными органами, таможенными службами с провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.

Таможенный сбор - платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Источник: п. 1 ст. 11 ТК РФ.

Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара.

IV.Таможенная стоимость товаров, виды ставок, таможенный тариф.

Таможенная стоимость товара.

Объектом обложения таможенными пошлинами (налогами) являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой базой для их исчисления - таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК РФ).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом с помощью методов определения таможенной стоимости, установленных законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров (ст. 323 ТК РФ).

Таможенная стоимость товаров - это основа для исчисления таможенных платежей таможенных пошлин, НДС, акцизов (кроме тех, которые исчисляются по специфическим ставкам). Поэтому именно эта информация о декларируемых товарах представляет собой первостепенный интерес для бухгалтера. Но таможенная стоимость определяется исключительно для целей исчисления таможенных платежей.

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен в Законе РФ от 25.05.1993 № 5003-1 "О таможенном тарифе", постановлениях Правительства РФ от 05.11.1992 № 856, от 07.12.1996 № 1461, а также приказом ГТК РФ от 27.08.1997 № 522.

Определить таможенную стоимость ввозимых товаров вы можете одним из шести методов:

1. Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами";

2. Метод "по цене сделки с идентичными товарами";

3. Метод "по цене сделки с однородными товарами";

4. Метод вычитания стоимости;

5. Метод сложения стоимости;

6. Резервный метод.

Основным методом является метод "по цене сделки с ввозимыми товарами". Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

По общему правилу, в таможенную стоимость ввозимых товаров включают все расходы, которые понес покупатель до момента ввоза товаров на таможенную территорию России.

Таможенная стоимость по методу "по цене сделки с ввозимыми товарами" определяется так:

Цена сделки с ввозимыми товарами + Дополнительные расходы по приобретению товаров = Таможенная стоимость

Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую вы должны заплатить по контракту иностранному поставщику.

Дополнительные расходы по приобретению товаров - это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним относятся:

· сходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);

· стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

· стоимость товаров (работ, услуг), которые вы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;

· лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;

·стоимость вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику.

Вы не можете применять этот метод, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара или вы и ваш иностранный поставщик являетесь взаимозависимыми лицами. Остальные методы рассматривать не будем из-за ограничения объема материала.

Таможенная стоимость декларируется в грузовой таможенной декларации и в декларации таможенной стоимости (ДТС). ДТС представляется одновременно с ГТД и без нее является недействительной.

Общую таможенную стоимость декларируемых товаров нужно указать в графе 12. Это будет сумма граф 45 основного и добавочных листов ГТД.

Работники таможни могут не согласиться с заявленной декларантом стоимостью, и тогда она корректируется. Таможники могут в случаях, установленных в пункте 7 статьи 323 ТК РФ, самостоятельно определить таможенную стоимость.

Импортер может обжаловать решение таможни в суде и получить разъяснения по подробностям сделанного ею расчета (п. 3, 4 ст. 16 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Таможенные органы должны осуществить выпуск товара не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, а также со дня предъявления товаров таможенным органам (ст. 152 ТК РФ), поэтому товары могут быть выпущены, а таможенные платежи доначислены позднее.

Корректировка стоимости осуществляется с помощью бланков специальной формы (КТС). Если в результате корректировки сумма таможенных платежей увеличилась, необходимо произвести доплату.

Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования таможенников. При этом пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

Таможня проверяет правильность заполнения указанных форм и поступление доплаченной суммы таможенных платежей и принимает решение о выпуске товара. До этого момента товар находится на складе временного хранения.

В некоторых случаях результатом такой проверки и корректировки может стать штраф с возможной конфискацией. Это происходит, если причиной корректировки таможенной стоимости стало:

· выявление фиктивных документов и/или недостоверных сведений о товаре;

· умышленное сокрытие и/или искажение сведений об обстоятельствах сделки и лицах, участвующих в ней.

В таких случаях ответственность предусмотрена статьей 16.2 КоАП РФ, и фирме придется заплатить штраф в размере от 50 до 200% стоимости товаров с возможной конфискацией.

Корректировка стоимости служит лишь для расчета таможенной стоимости. В бухгалтерском учете товары отражаются по цене, указанной в контракте (с учетом прочих расходов).

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные при ввозе товаров, в полном объеме включаются в фактическую стоимость товаров.

Суммы НДС, фактически уплаченные на таможне, принимаются к вычету по мере оприходования импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ).

Акцизы включаются в стоимость импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 199 НК РФ).

ГТД и КТС подшиваются в журнал полученных счетов-фактур, в книге покупок делается соответствующая запись.

В налоговом учете могут применяться данные бухгалтерского учета. Таможенные платежи в полном объеме включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.