Единый  социальный налог. Сельскохозяйственные организации, не применяющие ЕСХН, уплачивают ЕСН по максимальной ставке 20% при  условии подтверждения своего статуса. При переходе на ЕСХН за организациями сохраняется обязанность по перечислению в бюджет взносов на обязательное пенсионное страхование. Их максимальная ставка составляет 10,3%. Взносы в Пенсионный фонд учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы.  
          При расчете налоговой базы по единому сельхозналогу принимаются и расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Ведь работодатели, применяющие спецрежимы, обязаны оплачивать больничные листы за счет собственных средств в сумме, превышающей 1 МРОТ. ФСС полностью компенсирует пособия лишь в том случае, если работодатель перечисляет добровольные страховые взносы на социальное страхование работников в размере 3% налоговой базы, которая определяется так же, как и при расчете единого социального налога. Таким образом, для плательщиков ЕСХН фактическая экономия на ЕСН составляет 9,7% (20% - 10,3%) от начислений с выплат в пользу трудящихся. Учитывая, что в сельском хозяйстве уровень заработной платы, как правило, невысок, экономия на этом налоге может оказаться несущественной. Если же в организации часто болеют сотрудники (или их дети), то следует просчитать, какой способ оплаты больничных листов наименее затратен.

     Налог на имущество.  Льготы могут быть предоставлены региональным законодательством. Для получения этих льгот нужно, чтобы выручка от указанных видов деятельности составляла не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) (9, С. 56).

     Экономия  на налоге на имущество будет зависеть от конкретного места нахождения организации, направления ее деятельности и наличия (отсутствия) льготных положений в соответствующих законах субъектов РФ.

     Налог на прибыль. На сегодняшний день право  на применение ставки 0% по налогу на прибыль  имеют только сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией самостоятельно произведенной, а также произведенной и переработанной ими собственной сельхозпродукции.

     Если  организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель  передает сельхозпродукцию в переработку другому предприятию на давальческих условиях и в дальнейшем ее реализует, то полученный от реализации этой продукции доход облагается налогом на прибыль по ставке 24% (24, С33).

     Независимо  от режима налогообложения сельхозтоваропроизводители обязаны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Минсельхоз России разработал для сельскохозяйственных организаций отраслевые методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, а также специальные первичные учетные документы. Учет произведенной сельхозпродукции ведется по унифицированным формам первичной учетной документации.

     3.2 Совершенствование взимания единого сельскохозяйственного налога

     Применение  единого сельскохозяйственного  налога в редакции Федерального закона N 187-ФЗ не получило широкого распространения по следующим причинам:

     Во-первых, на момент введения ЕСХН лишь в некоторых  субъектах РФ была завершена кадастровая  оценка земель сельскохозяйственного  назначения, являющаяся налоговой базой для единого сельскохозяйственногоналога.  
          Во-вторых, положения гл. 26.1 НК РФ не распространялись на сельскохозяйственные организации индустриального типа, в то время как на конец 2001 г. доля таких организаций в общем объеме продаж отрасли составляла примерно58%.(4,С.34)  
          В-третьих, установление календарного квартала в качестве налогового периода без учета сезонного характера деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей не могло обеспечить своевременного и полного исполнения ими налоговых обязательств перед государством.  
Выявленные недостатки явились основанием для установления принципиально иного подхода к исчислению и уплате ЕСХН. В отличие от ранее действующей редакции новая редакция ЕСХН:

• возможность перехода на уплату ЕСХН сельскохозяйственных организаций индустриального типа, ранее не получивших такого права;
• возможность учета фактических результатов хозяйственной деятельности благодаря установлению в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов;
• возможность учета сезонности сельскохозяйственного производства благодаря установлению календарного года в качестве налогового периода;
• более льготные условия налогообложения по сравнению с общим порядком налогообложения благодаря низкой ставке ЕСХН (6% от налоговой базы).  
            Несмотря на то, что в целом новая редакция гл. 26.1 НК РФ обеспечивает более благоприятные условия налогообложения для сельскохозяйственных производителей, ЕСХН так и не стал универсальной в применении системой налогообложения сельского хозяйства. В 2004 г. специальный налоговый режим использовали лишь 47% сельскохозяйственных организаций и 7% крестьянских (фермерских хозяйств), в то время как остальные сельскохозяйственные производители находились на общей системе налогообложения.  
            Основной причиной того, что большая часть сельскохозяйственных производителей не перешла на использование ЕСХН, является неоднородность сельскохозяйственных производителей в РФ. Значительную часть продукции отрасли производят крупные сельскохозяйственные производители. В то же время отдельные положения гл. 26.1 НК РФ являются более выгодными для использования мелкими хозяйствующими субъектами, в частности:
• освобождение от исполнения налоговой обязанности по НДС является преференциальным для сельскохозяйственных производителей, реализующих свою продукцию физическим лицам;
• розничная торговля является прерогативой мелких хозяйствующих субъектов; критерием применения ЕСХН является доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в размере 70% от общей величины выручки;
• крупные сельскохозяйственные организации редко соответствуют данному критерию, поскольку их деятельность не является строго специализированной, для таких организаций свойственна диверсификация деятельности.

     Освобождения  от уплаты первых трех налогов однозначно проявляется в снижении величины налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей. Эффект от освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДС не является столь однозначным. Более того, в ряде случаев такое освобождение означает потерю своих контрагентов в силу невозможности для последних принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении сельскохозяйственной продукции.

     Предлагается  разрешить сельскохозяйственным производителям исполнять налоговые обязательства по НДС в соответствии с порядком (ст. 145 НК РФ). В случае если выручка от реализации не превышает 2 млн руб. за календарный квартал, сельскохозяйственный производитель освобождается от исполнения налоговой обязанности по НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, работ услуг, используемых в производственной деятельности, учитывается в составе расходов для целей налогообложения единым налогом. Если же масштабы деятельности превышают установленный критерий, организация становится плательщиком НДС в обязательном порядке.

     Механизм  перехода на специальный налоговый  режим является малопривлекательным для использования сельскохозяйственными производителями (ст. 346.3 НК РФ). Экономический субъект получает право на применение ЕСХН при условии, что доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общей величины выручки за налоговый период. Несоответствие данному критерию, выявленное по результатам деятельности за налоговый период, обязывает налогоплательщика перейти на общий режим налогообложения. В течение 30 дней после окончания налогового периода экономический субъект обязан произвести перерасчет своих налоговых обязательств в соответствии с общим режимом налогообложения, а также произвести уплату исчисленных сумм налогов.

     Учитывая  несовершенство организации ведения  бухгалтерского и налогового учета в сельском хозяйстве, момент перехода с одного режима налогообложения на другой может быть весьма сложным не только с фискальной, но и с организационной точки зрения. Ставить сельскохозяйственных производителей в столь жесткие рамки является нецелесообразным.  
Наиболее рациональным является использование следующего порядка смены режима налогообложения: сельскохозяйственный товаропроизводитель, изъявивший желание перейти на уплату ЕСХН, представляет данные о доле реализованной сельскохозяйственной продукции одновременно с подачей годового бухгалтерского отчета в срок до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Выбор периода подачи заявления обусловлен тем, что только после того,   как окончательно сформирована годовая бухгалтерская отчетность, экономический субъект может объективно оценить соответствие своей деятельности критерию перехода на специальный налоговый режим; в случае если по итогам налогового периода деятельность сельскохозяйственного производителя соответствует установленному критерию, он получает право на использование специального налогового режима в следующем налоговом периоде; если сельскохозяйственный товаропроизводитель использует специальный налоговый режим, и по итогам налогового периода доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет менее 70% в общем объеме выручки, то он теряет право на использование специального налогового режима лишь в следующем налоговом периоде; в текущем налоговом периоде используется специальный налоговый режим; перерасчет налоговых обязательств при этом не производится.

     Использование такой процедуры несколько растягивает время перехода на ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения, однако снижает трудоемкость такого перехода. Общая величина налоговых поступлений в бюджет за период перехода остается неизменной как в случае использования подхода, предусмотренного действующим налоговым законодательством, так и в случае использования предлагаемого выше подхода.

     Исходя  из сказанного, видно, что еще многое нужно изменить налоговому законодательству, чтобы упростить переход с/х производителей на данный налоговый режим. Налоговая система не стоит на месте и делаются попытки идти в нужном направлении, вносятся поправки, выходят постановления, чтобы с/х производителям встречалось как можно меньше препятствий при развитии сельского хозяйства Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей играет немаловажную роль в общей системе налогообложения, является важной ее частью и значительно облегчает положение сельскохозяйственных товаропроизводителей. Введение этой главы НК РФ должно способствовать развитию сельского хозяйства в целом по стране, товаропроизводитель должен сам определять, какой налоговый режим выгоден для него: общий или специальный.

     Заполнение  декларации также имеет свои нюансы, как и при других налоговых  режимах. Но, необходимо учесть, что ЕСХН упрощает ведение налогового учета, так как он освобождает от уплаты четырех налогов, что дает дополнительные ресурсы с/х предприятиям для развития данной отрасли производства в РФ.

     Говоря  о достоинствах и недостатках  данного закона, можно выделить следующее.

     Положительные моменты:

     – сокращается количество начисляемых  и уплачиваемых налогов;

     – сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних  хозяйств;

     – оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

     – упрощается ведение бухгалтерского учета

     – добровольность выбора режима налогообложения

       Отрицательные моменты:

     – для предприятий с высоким  уровнем производства теряется сумма  возмещаемого бюджетом НДС;

     – предприятия с высоким уровнем  производства должны уплачивать дополнительно  налог на прибыль (до 2006 года действует льгота по налогу на прибыль от сельскохозяйственной деятельности).

     - трехлетний срок, когда реализация  или передача основных средств потребует пересчета налоговой базы организации за весь период пользования такими активами, будет считаться также и с момента учета в налоговых расходах затрат на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

     Ограничение круга лиц, имеющих право на применение этого спецрежима, понятно и объяснимо: государство стремится поощрять именно те организации, основная деятельность которых связана с сельским хозяйством.

     Еще многое нужно изменить налоговому законодательству, чтобы упростить переход с/х производителей на данный налоговый режим. Налоговая система не стоит на месте и делаются попытки идти в нужном направлении, вносятся поправки, выходят постановления, чтобы с/х производителям встречалось как можно меньше препятствий при развитии сельского хозяйства Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

     1. Акинин, П.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. – М.: РОСБУХ, 2008. - 420 с.