Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

 

Тема 16. Единый налог, уплачиваемый в  связи с применением упрощенной системы налогообложения

1.1. Субъекты малого предпринимательства

Согласно ст. 4 ФЗ РФ от 24.07.2007 № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

• для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);
• средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: средние предприятия от 101 до 250 человек; малые предприятия до 100 человек включительно, в том числе микропредприятия до 15 человек. Средняя численность работников микропредприятия, малого или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Предусмотренные предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Балансовая стоимость  активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, как и  указывается в части 3 ст. 4 ФЗ РФ от 24.07.2007 № 209-ФЗ, категория субъекта малого или среднего предпринимательства  определяется в соответствии с наибольшим значением двух показателей: средней  численности работников, либо выручки  от реализации товаров (работ, услуг).

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства  изменяется только в случае, если предельные значения вышеуказанных показателей выше или ниже предельных значений, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации  или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение  того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам  малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности  работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости  основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня  их государственной регистрации, не превышают предельные значения для численности работников и выручки¹.

1.2. Мотивация  применения упрощенной системы  налогообложения

Для поддержки малого бизнеса  была введена упрощенная система  налогообложения (УСНО). Ее особенность  заключается в том, что она  заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Среди причин, по которым  предприятия и предприниматели  выбирают УСНО можно выделить:

1) Более «мягкие» условия  налогообложения по сравнению  с общей системой, к которым  относятся:

• отсутствие НДС;
• отсутствие налога на имущество у предприятий (предпринимателей) владельцев основных средств;

2) Упрощенный режим налогового  учета и отчетности, а так же  отсутствие обязанности по ведению  бухгалтерского учета;

3) Удобство применения в сферах с заведомо малой расходной частью (для УСНО с объектом налогообложения «доходы» и ставкой в 6%).

 Эти факторы в совокупности  определяют еще одну мотивацию,  а именно популярность участия  предприятий и предпринимателей, применяющих УСНО в различных схемах, имеющих целью «разбавить» налоговую нагрузку основного вида деятельности.

1.3. Понятие, сущность  и значение упрощенной системы  налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который  предназначен в основном для малых  и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого  налога, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых  общим налоговым режимом.

Организации, применяющие  данный налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ - это примечание вступает в силу с января 2009 г.);
• налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);
• налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ);
• налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Кроме того, экономические  субъекты, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в  соответствии с законодательством  о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого  налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые агенты должны:

• правильно и своевременно исчислить суммы соответствующего налога;
• удержать налог из средств налогоплательщика;
• перечислить налог в бюджет.

1.4.  Условия  перехода на упрощенную систему  налогообложения

Переход на упрощенную систему  налогообложения осуществляется на основании заявления, которое налогоплательщик подает в налоговый орган в  период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на эту  систему. Организации в заявлении  указывают размер доходов за 9 месяцев  текущего года.

Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление  о переходе на УСН в пятидневный  срок с даты постановки на учет в налоговом органе (дата указана в свидетельстве о постановке на учет). В этом случае право применения данной системы предоставлено налогоплательщику с даты постановки на учет в налоговом органе.

Особый порядок перехода на УСН введен для организаций  и индивидуальных предпринимателей, которые до конца текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками  единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Такие налогоплательщики  вправе перейти на УСН на основании  заявления с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность  по уплате единого налога на вмененный  доход.

Необходимо отметить, что  НК РФ предусмотрен добровольный и  принудительный переход с УСН  на иной режим налогообложения.

Добровольный переход  возможен только с начала календарного года, о чем следует уведомить  налоговый орган не позднее 15 января года перехода на иной режим налогообложения.

Принудительный переход  с УСН на иной режим налогообложения  осуществляется в случае, когда налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода превысил норматив одного из установленных показателей, а именно:

• доходы организации и индивидуального предпринимателя в течение отчетного (налогового) периода превысили 45 млн руб. (без НДС). В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Предельный размер дохода определяется только по доходам, учитываемым в связи с применением УСН;
• доля участия других организаций в уставном капитале организации превысила 25%;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.

Учитываются также нарушения  иных требований, предусмотренных для  применения УСН.

О таком переходе с УСН  на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Суммы налогов, подлежащие уплате при использовании иного  режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  для вновь созданных организаций  или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эти налогоплательщики  не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную  уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором осуществлен переход на иной режим налогообложения.

Повторный переход на упрощенную систему налогообложения возможен не ранее чем через год.

1.5. Единый налог. Объекты налогообложения. Ставки налога

Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может  меняться налогоплательщиком в течение  трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов (Статья 346.15НК РФ). Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

Не учитываются в составе  доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых  осуществляется налоговым агентом.