Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

1) для российских организаций:

прибыль = доходы - расходы;

2) для иностранных организаций  (с постоянными представительствами  в РФ):

прибыль = доходы постоянных представительств - расходы постоянных представительств;

3) для иных иностранных организаций:

прибыль = доходы, полученные от источников в РФ.

Таким образом, определяя объект налогообложения  по налогу на прибыль, налогоплательщик сталкивается с такими категориями, как доходы и расходы. НК РФ содержит ряд важных положений, касающихся особенностей их определения и учета.

налогообложение прибыль убыток расход

 

2. Доходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль

В статье 251 НК РФ закреплен  закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. При определении налоговой  базы не учитываются следующие  доходы:

1) в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в  порядке предварительной оплаты  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,  определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов)  в уставный (складочный) капитал  (фонд) организации (включая доход  в виде превышения цены размещения  акций (долей) над их номинальной  стоимостью (первоначальным размером);

3.1) в виде сумм налога на  добавленную стоимость, подлежащих  налоговому вычету у принимающей  организации в соответствии с  главой 21 настоящего Кодекса при  передаче имущества, нематериальных  активов и имущественных прав  в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных  обществ и товариществ или  паевых взносов в паевые фонды  кооперативов;

3.2) в виде имущественного взноса  Российской Федерации в имущество  государственной корпорации, государственной  компании или фонда, созданных  Российской Федерацией на основании  федерального закона, формирование  уставного капитала в которых  не предусмотрено;

3.3) в виде субсидий, полученных  из федерального бюджета государственной  корпорацией, которая создана  Российской Федерацией на основании  федерального закона и формирование  уставного капитала которой не  предусмотрено, в размере средств,  переданных этой государственной  корпорацией в 2009 году в собственность  Российской Федерации;

4) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах  вклада (взноса) участником хозяйственного  общества или товарищества (его  правопреемником или наследником)  при выходе (выбытии) из хозяйственного  общества или товарищества либо  при распределении имущества  ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;

5) в виде имущества, имущественных  прав и (или) неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в пределах вклада  участником договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или его правопреемником  в случае выделения его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

6) в виде средств и иного  имущества, которые получены в  виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным  законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации  и внесении изменений и дополнений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации о  налогах и об установлении  льгот по платежам в государственные  внебюджетные фонды в связи  с осуществлением безвозмездной  помощи (содействия) Российской Федерации";

7) в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации, а также в соответствии  с законодательством Российской  Федерации атомными станциями  для повышения их безопасности, используемых для производственных  целей;

8) в виде имущества, полученного  государственными и муниципальными  учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней;

9) в виде имущества (включая  денежные средства), поступившего  комиссионеру, агенту и (или) иному  поверенному в связи с исполнением  обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому  аналогичному договору, а также  в счет возмещения затрат, произведенных  комиссионером, агентом и (или)  иным поверенным за комитента,  принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат  включению в состав расходов  комиссионера, агента и (или) иного  поверенного в соответствии с  условиями заключенных договоров.  К указанным доходам не относится  комиссионное, агентское или иное  аналогичное вознаграждение;

10) в виде средств или иного  имущества, которые получены по  договорам кредита или займа  (иных аналогичных средств или  иного имущества независимо от  формы оформления заимствований,  включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

11) в виде имущества, полученного  российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более  чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более  чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов  состоит из вклада (доли) этого физического  лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей  налогообложения только в том  случае, если в течение одного года со дня его получения указанное  имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

12) в виде сумм процентов, полученных  в соответствии с требованиями  статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 настоящего  Кодекса из бюджета (внебюджетного  фонда);

13) в виде сумм гарантийных  взносов в специальные фонды,  создаваемые в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  предназначенные для снижения  рисков неисполнения обязательств  по сделкам, получаемых при  осуществлении клиринговой деятельности  или деятельности по организации  торговли на рынке ценных бумаг;

14) в виде имущества, полученного  налогоплательщиком в рамках  целевого финансирования. При этом  налогоплательщики, получившие средства  целевого финансирования, обязаны  вести раздельный учет доходов  (расходов), полученных (произведенных)  в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета  у налогоплательщика, получившего  средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются  как подлежащие налогообложению  с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:

в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также  в виде субсидий автономным учреждениям;

в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников  жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим  организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных  домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных  домов в соответствии с Федеральным  законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства";

в виде полученных грантов. В целях  настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество  в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной  и безвозвратной основах российскими  физическими лицами, некоммерческими  организациями, а также иностранными и международными организациями  и объединениями по перечню таких  организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление  конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит  и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и  гражданина, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, социального  обслуживания малоимущих и социально  не защищенных категорий граждан, а  также на проведение конкретных научных  исследований;

абзац седьмой утратил силу;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

в виде инвестиций, полученных при  проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации;

в виде инвестиций, полученных от иностранных  инвесторов на финансирование капитальных  вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика  средств дольщиков и (или) инвесторов;

в виде средств, полученных обществом  взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных из Российского  фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного  научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической  сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической  деятельности, зарегистрированных в  порядке, предусмотренном Федеральным  законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике"), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной  научно-технической политике";

в виде средств, полученных предприятиями  и организациями, в состав которых  входят особо радиационно опасные  и ядерно опасные производства и  объекты, из резервов, предназначенных  для обеспечения безопасности указанных  производств и объектов на всех стадиях  жизненного цикла и их развития в  соответствии с законодательством  Российской Федерации об использовании  атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных  доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал  по целевому назначению в течение  одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

в виде средств сборов за аэронавигационное  обслуживание полетов воздушных  судов в воздушном пространстве Российской Федерации, взимаемых в  порядке, установленном уполномоченным органом в области использования  воздушного пространства;

в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую  деятельность в системе обязательного  медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в  соответствии с федеральным законом  о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

15) в виде стоимости дополнительно  полученных организацией-акционером  акций, распределенных между акционерами  по решению общего собрания  пропорционально количеству принадлежащих  им акций, либо разницы между  номинальной стоимостью новых  акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных  акций акционера при распределении  между акционерами акций при  увеличении уставного капитала  акционерного общества (без изменения  доли участия акционера в этом  акционерном обществе);

16) в виде положительной разницы,  образовавшейся в результате  переоценки драгоценных камней  при изменении в установленном  порядке прейскурантов расчетных  цен на драгоценные камни;