Анализ позитивных и негативных проявлений системы налогообложения имущества в России и за рубежом

    Инвентаризационная  стоимость приватизированных строений,  помещений и сооружений в первый год начисления налога принимается равной их стоимости и, определенной при приватизации,

    Точкой  отсчета оценки строений, помещений  и сооружений,  инвентаризационная стоимость которых неизвестна, являются  цены 1982 г. с учетом коэффициентов, введенных в 1987 г. Далее применяется общий порядок пересчета.

    Налоговые ставки

    Поскольку налог на имущество физических лиц является  местным налогом, ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами  представительных органов местного самоуправления. Ставки  налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в пределах, представленных ниже, в таблице.

    Пределы ставок налога

    Представительные  органы местного самоуправления  могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от:  суммарной инвентаризационной стоимости;  типа использования;  иных критериев,

    Ставки  могут устанавливаться в зависимости  от того жилое это помещение или  нежилое, используется для хозяйственных  нужд или коммерческих, кирпичное, блочное  или построено из  дерева и т.п

    Налоги  зачисляются в местный бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.

    Далее хотелось бы рассмотреть наиболее сложную  и актуальную особенность этого  налога, а именно – льготы.

    Льготы  по налогу на имущество  физ. лиц

    Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» предусмотрены категории граждан, которые освобождаются от уплаты налога на имущество. Эти категории приведены ниже:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

 
 
 

    Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.Местные власти имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

 
 

    В соответствии с п. 7 ст, 5 Закона «О налогах  на имущество  физических лиц» при возникновении права на льготу в течение  календарного года перерасчет налога производится с месяца,  в котором возникло это право.  

    При этом налогоплательщики  должны самостоятельно обратиться в налоговые органы и предоставить документы, подтверждающие право на налоговую льготу. В случае несвоевременного обращения за предоставлением  льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за 3 года по письменному заявлению налогоплательщика. 

    Обязанность предоставления налоговой  декларации

    Исчисление  налога на имущество физических лиц  производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и  сооружений

    Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое  имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый -орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по  состоянию на 1 января текущего года.

    Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию  недвижимого имущества, являющегося  объектом налогообложения,  обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им  территории недвижимом имуществе и их владельцах в налого вые органы в течение 10 дней после регистрации имущества.

    Приказ  Госстроя РФ и МНС РФ от 28 февраля 2001 г. № 36//БГ-3-08/67 «Об утверждении  Порядка представления уполномоченными  организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества»  утвердил данный Порядок. В соответствии с этим Порядком  организации технической инвентаризации направляют в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимого  имущества и о его владельцах.

    Сведения  об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения представляются на основании данных технических  паспортов.

    В случае, если отсутствуют технические  паспорта объектов  недвижимого имущества или плановая инвентаризация таких  объектов не была проведена в течение последних 5 лет, организации технической инвентаризации представляют сведения по  результатам массовой оценки объектов, которые могут быть  скорректированы после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.

    В случае, если объект налогообложения  на момент предоставления сведений не поставлен правообладателем на технический  учет, организации технической инвентаризации предъявляют сведения по результатам визуального наблюдения,  которые впоследствии могут быть скорректированы после пpoведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости  (п. 3 Порядка).

    У налогоплательщиков часто возникает вопрос можно ли обратиться в налоговую инспекцию для исчисления налога с результатом оценки, полученной у независимого оценщика?

    Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 1З5-ФЗ «Об   оценочной деятельности» позволяет налогоплательщику обратиться к независимому оценщику в случае возникновения спора о стоимости недвижимости с организациями технической инвентаризации. Причем этот спор может  быть решен и в судебном порядке. После решения такого спора  и представления организацией технической инвентаризации  в налоговые органы уточненных данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений будет произведен перерасчет налога.

    Особенности определения сроков начисления налога

    Если  имущество в течение года было продано или  иным образом отчуждено, налог на имущество исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному  владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором утратил право собственности на указанное имущество,  а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента   вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения. При наследовании, налог упалчивается наследником с момента объявления решения суда о смерти наследодателя.

    Уплата  налога по новым строениям, помещениям производится с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

    В случае, когда лица  имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на местонахождении этого имущества постройки (гаражи, сараи и др.) или,  произвели пристройки к основным строениям, за  такие постройки и пристройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

    При покупке недвижимого имущества  в рассрочку налог уплачивается с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.

    Налоговое уведомление и требование об уплате

    Налоговые органы не позднее 1 августа вручают  гражданам  налоговые уведомления на уплату налогов на имущество.

    Уплата  налогов производится равными долями в два срока- позднее 15 сентября и 15 ноября. При этом налогоплательщик может уплатить налог в полной сумме по первому сроку  уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

    В случае неуплаты налога в срок налогоплательщику  направляется требование об уплате налога.

    Санкцией  за неуплату налога в срок является также начисление пени. Пеня начисляется  за каждый календарный день просрочки  в процентах от неуплаченной суммы  налога, При этом  процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей  и это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

    В случае, если по недосмотру налоговых  органов граждане  своевременно не были привлечены к уплате налогов, налог на  имущество может быть зачислен не более чем за 3 предшествующих года.

    За  такой же период допускается пересмотр  неправильно  произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачивается в следующие сроки:  суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год,— равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем  чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее  30 дней;  суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, — равными долями  в 2 срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через 1 месяц после первого  срока уплаты.

    Такие же сроки устанавливаются и при  перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи  с неправильным определением стоимости  строений, помещений и сооружений, с неправильным применением ставок и т.д.

    Также установлены специальные правила  уплаты налога в ситуациях, когда  уже начисленные ранее суммы  налогов должны  быть снижены или отменены в связи с возникновением права на  льготы, утратой права собственности и по другим причинам:

    1) если срок уплаты налога еще  не настал. В таких случаях  суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными  долями по всем срокам уплаты;

    2) если произведен первый платеж. В этом случае суммы налогa, подлежащие снижению, исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты, Пеня, уплаченная по этим  срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня  засчитывается в погашение платежа по очередному сроку;  

    3) если все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен.

    В этом случае сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату по письменному  заявлению налогоплательщика.

    При этом стоит обратить внимание на то, что если у налогоплательщика  имеется задолженность по налогам  или пеням, подлежащим зачислению в тот же местный бюджет, в первую очередь за счет суммы переплаченных налогов будет погашена эта недоимка (задолженность), а уже  оставшаяся часть возвращена налогоплательщику.

    Имущественные налоги в странах с развитой рыночной экономикой обеспечивают доходную часть местных бюджетов.