Акцизы

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Основные положения  законодательства об акцизах………………………... 4

1.1. Объекты обложения  акцизами и налогоплательщики акцизов………….. 4

1.2. Операции, признаваемые объектами налогообложения ………………… 6

1.3. Налоговый период и ставки ……………………………………………..… 7

1.4. Порядок исчисления  и уплаты акцизов……………………………………11

2. Экономическая сущность  акцизного налогообложения…………………....15

Заключение……………………………………………………………………….17

Список использованной литературы…………………………………………...18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

  Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги, распространение которых было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся  индивидуальные акцизы, сущность и  природа которых сходна с налогом  на добавленную стоимость. Отличительной  особенностью индивидуальных акцизов  является то, что ими облагается вся стоимость реализованных  подакцизных товаров (либо весь объем  реализованной или полученной продукции  в натуральном выражении). Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ «Об акцизах» распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем, достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской Федерации. [1]

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основные положения законодательства об акцизах

 

1.1. Объекты обложения  акцизами и налогоплательщики  акцизов

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот  или иной товар является повышение  его цены. Поэтому круг товаров  народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские  товары первой необходимости, которые  обладают социальной значимостью для  населения страны.[4]

Согласно Налоговому Кодексу  Российской Федерации подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Не рассматриваются как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные средства и препараты, лечебно-профилактические средства, содержащие спирт, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в сосуды вместимостью не более 100 мл. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов;
• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270 мл;
• спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей.

10) прямогонный бензин. Под  прямогонным бензином понимают  бензиновые фракции. Бензиновая  фракция – смесь углеводородов,  кипящих в интервале температур  от 30 до 215 при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая  лица, признаваемые плательщиками акцизов  в связи с перемещением подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ.

11) Подакцизным минеральным  сырьем является природный газ. [3]

 

Плательщиками акцизов  являются:

1) по  подакцизным   товарам,   производимым   на   территории  Российской Федерации (за исключением  производимых из давальческого  сырья):

• производящие и реализующие их предприятия,
• учреждения и организации,   являющиеся   в   соответствии  с  законодательством Российской Федерации юридическими  лицами,  их  филиалы  и  другие обособленные  подразделения,  имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий)  счет,
• иностранные  юридические   лица,  
• международные организации,   филиалы   и   другие   обособленные   подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на  территории Российской Федерации, 
• иностранные организации,  не имеющие статуса юридического лица (далее – организации);

2) по подакцизным товарам,  производимым из давальческого  сырья на территории Российской  Федерации:

• производящие их организации;

3) по   подакцизным   товарам,   производимым   за   пределами  территории   Российской   Федерации   из   давальческого    сырья,  принадлежащего  организациям,  подлежащим  регистрации  в качестве налогоплательщиков  в   Российской   Федерации:

• организации, оплатившие   стоимость  работы  по  изготовлению  этих  товаров  и реализующие их.

Состав плательщиков  акцизов в отношении товаров,  ввозимых на территорию   Российской   Федерации,    определяется    таможенным законодательством Российской Федерации. [6]

2. Операции, признаваемые объектами налогообложения

 

В статье 182 НК РФ определены операции, признаваемые объектами обложения  акцизами, которые можно разделить  на операции, совершаемые производителями  подакцизных товаров и операции, совершаемые иными лицами.

К облагаемым акцизами операциям, совершаемым производителями  подакцизных товаров, относятся:

а) Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация этих товаров  в качестве предметов залога и  передача их по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением  нефтепродуктов).

б) Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение  указанных подакцизных товаров  в собственность за счет уплаты услуг  по их производству из давальческого  сырья (материалов).

в) Передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров. За исключением  освобождаемых от налогообложения  в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НК РФ операций по передаче в структуре организации спирта этилового, произведенного из любого вида сырья на производство денатурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции.

г) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд (за исключением нефтепродуктов).

д) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных  товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды  кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

е) Передача организацией (хозяйственным  обществом или товариществом) на территории РФ произведенных ею подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику). При его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также  передача подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику указанного договора (его  правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.

ж) Передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе (за исключением  нефтепродуктов).

 

К облагаемым акцизами операциям, совершаемым лицами, не являющимися  производителями подакцизных товаров, относятся:

 

а) реализация организациями  с акцизных складов алкогольной  продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением реализации алкогольной  продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному  складу другой оптовой организации).

При применении данной нормы  ст. 182 НК РФ необходимо учитывать следующее. В период действия режима налогового склада режим налогового склада –  это комплекс мер налогового контроля, который включает в себя учет подакцизных  товаров, условия их выбытия, основные требования к обустройству складов, доступу на них и т.д. Алкогольная  продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции  не возникает обязательства по уплате акцизов. Таким образом, можно сказать, что режим налогового склада –  это период времени, когда на готовую  алкогольную продукцию, находящуюся  под особым контролем налоговых  органов, не начисляется акциз. [3]

 

3. Налоговый период и ставки

 

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц. В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым  ставкам:

 

Таблица 1. Налоговые  ставки

 

Виды подакцизных товаров	В процентах (или в рублях и копейках) за единицу измерения  товара
Алкогольная продукция
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	18 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением  вин)	100 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением  вин)	70 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина нетрадиционные крепленные	88 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных, натуральных нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных нетрадиционных некрепленых, вин шампанских и игристых)	52 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина натуральные нетрадиционные некрепленые	4 руб. за 1 литр
Вина шампанские и вина игристые	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением  нетрадиционных некрепленых)	2 руб.20 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта до 0,5 % включительно	0 руб. за литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно	1 руб. 55 коп. за литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта свыше 8,6 % включительно	5 руб. 30 коп. за 1 литр
Табачные изделия
Табак трубочный	574 руб. за 1 кг
Табак курительный, за исключением  табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	235 руб. за 1 кг
Сигары	14 руб. за 1 штуку
Сигариллы	157 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	60 руб. за 1000 шт. + 5%
Сигареты без фильтра, папиросы	23 руб. за 1000 шт. +5%
Автомобили и  мотоциклы
Автомобили легковые с  мощностью двигателя до 67,5 КВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 67,5 КВт (90 л.с.) и до 112,5 КВТ (150 л.с.) включительно	14 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)
Автомобили легковые и  мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 КВТ (150 л.с.)	142 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)
Горюче-смазочные материалы
Бензин автомобильный  с октановым числом до «80» включительно	2460 руб. за 1 тонну
Бензин автомобильный  с иными октановыми числами	3360 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	1000 руб. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2732 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	0 руб. за 1 тонну
Природный газ
реализуемый на территории РФ	15 %
реализуемый в государства  —  участники СНГ	15%
реализуемый за пределы территории РФ (за исключением государств —  участников СНГ)	30%
Ювелирные изделия	5%