Акцизы на нефтепродукты

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы  налога подлежат возмещению налогоплательщику.

При непредставлении или  представлении в неполном объеме документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы  территории РФ, по указанным подакцизным  товарам акциз уплачивается в  порядке, установленном в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.

При реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим  свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство  на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные  учетные документы и счета-фактуры  составляются без выделения соответствующих  сумм акциза. При этом на указанных  документах делается надпись или  ставится штамп "Без акциза".

Состав и порядок  применения налоговых вычетов

Начислив акциз по операциям  с нефтепродуктами, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную  сумму акциза на сумму налоговых  вычетов.

Вычетам подлежат:

1. Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
2. Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию, а также суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве - при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

Вышеуказанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных  налогоплательщиком собственнику давальческого  сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей  суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы  акциза, фактически уплаченные продавцам  либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого  сырья.

Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих  подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. 

3. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

Вычет производится в полном объеме после отражения в учете  соответствующих операций по корректировке  в связи с возвратом товаров  или отказом от товаров, но не позднее  одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

4. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Вычет производится после  отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.

5. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих  документов:

• копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина.

6. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе и по передаче произведенных из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья.

При представлении в налоговые  органы налогоплательщиком, имеющим  свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, следующих документов:

• при передаче прямогонного бензина на переработку на давальческой основе:
• копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогонного бензина;
• реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• при передаче прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина:
• копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;
• копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина;
• накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. 

7. Суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

При представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина  самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику  услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции  нефтехимии:

• накладной на внутреннее перемещение;
• накладной на отпуск материалов на сторону;
• лимитно-заборной карты;
• акта приема-передачи сырья на переработку;
• акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
• акта списания в производство³.

2.2. Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту  производства подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту  нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений  налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие  свидетельство о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным бензином - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных  товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений  таможенного законодательства Таможенного  союза и законодательства РФ о  таможенном деле.

 

 

 

 

3.Особенности акцизного обложения  операций с нефтепродуктами в  ОАО «Нефтяная компания «Альянс»

3.1.Характеристика компании

ОАО «Нефтяная компания «Альянс» (НК «Альянс») – вертикально-интегрированная  компания, созданная в конце 2001 года путем включения в ее состав нефтяных активов, контролируемых «Группой Альянс». На первом этапе, в 2001-07 гг., деятельность компании была сосредоточена преимущественно  в секторе нефтепереработки и  сбыта нефтепродуктов. В апреле 2008 года в результате слияния НК «Альянс» с нефтедобывающей компанией  West Siberian Resources (WSR) образована интегрированная нефтяная компания, которая с июня 2009 года именуется Alliance Oil Company Ltd. (AOC). Ценные бумаги AOC торгуются на бирже OMX Nordic (Стокгольм).

«Альянс» – признанный лидер рынка нефтепродуктов Дальнего Востока России, одного из наиболее динамично развивающихся регионов, который тесно связан с ёмкими рынками Китая и стран Азиатско-Тихоокеанского региона. Компании принадлежит Хабаровский  нефтеперерабатывающий завод (ХНПЗ) и связанная с ним сеть нефтебаз и автозаправочных станций в Хабаровском и Приморском краях, Амурской и Еврейской Автономной областях, а также нефтепродуктовый терминал во Владивостоке⁴.

Бизнес НК «Альянс» ориентирован прежде всего на внутренний рынок. Имея основу в секторе нефтепереработки и сбыта, компания последовательно наращивает активы и распространяет свою деятельность на смежные отрасли – разведки и добычи, транспорта и перевалки нефти и нефтепродуктов. Сильной стороной компании является то, что она располагает развитыми сетями оптового и розничного сбыта, которые способны гарантировать различным категориям потребителей целый комплекс услуг. Этот фактор при растущем платежеспособном спросе на нефтепродукты придает НК «Альянс» устойчивость на рынке, обеспечивает эффективность ее деятельности.

Целью Общества является извлечение прибыли.

Основными задачами, стоящими перед Обществом являются: 

- создание производственных  структур рыночного типа,  охватывающих  полный цикл операций    с    углеводородами,   включая    их реализацию на внутреннем  и внешнем рынках;

- создание производственных  структур рыночного типа в  иных отраслях промышленности;

-   содействие решению  социально-экономических задач в  различных регионах Российской  Федерации.

Управление в НК «Альянс» осуществляет управляющая компания — ООО «НК Альянс — УК», генеральным директором которой является Евгений Воробейчик.

Основная деятельность компании сосредоточена на Дальнем Востоке  РФ, Украине и Казахстане.

Крупнейшие активы НК «Альянс» — компании «Татнефтеотдача», Хабаровский и Херсонский НПЗ, «Амурнефтепродукт», «БАМнефтепродукт», «Приморнефтепродукт», «Хабаровскнефтепродукт», «Альянстрансойл», «Альянс-Байкалнефтесбыт».

В 2010 году компания добыла 320 тыс. т и переработала 4 млн т нефти, реализовала 4,4 млн т нефтепродуктов. Консолидированная выручка компании по РСБУ в 2010 составила 39 млрд руб., чистая прибыль — 2,151 млрд руб.

Место нахождения Общества: 119002,  Российская Федерация,  г.  Москва, переулок Сивцев Вражек, дом 39

3.2. Исчисление сумм акциза в ОАО «НК «Альянс»

ОАО «Нефтяная компания «Альянс»»  произвело из собственного сырья  и реализовало в апреле 2011года 365 000 тонн нефтепродуктов, из них:

• Бензин автомобильный: несоответствующий классу 3, 4 , 5 – 100 000 тонн;
• Бензин автомобильный: класса 3 – 150 000 тонн;
• Бензин автомобильный: класса 4, 5 – 115 000тонн;

А также передало собственнику произведенное из давальческого  сырья дизельное топливо, несоответствующее  классу 3, 4 , 5 – 50 000 тонн.

В этом же месяце «Альянс» приобрело 200 000 тонн прямогонного бензина и произвело из него продукцию нефтехимии. Организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Итак, исчислим сумму акциза к уплате в бюджет данной организации  за апрель 2011.

Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей ставки и налоговой базы.

1. Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров является объектом акцизного налогообложения.

А) При реализации автомобильного бензина, несоответствующего классу 3, 4 , 5 начислен акциз (ставка - 5 995 руб. за тонну): 100 000 * 5 995 = 599 500 000 руб.

Б) При реализации автомобильного бензина, соответствующего классу 3(ставка – 5 672 руб. за тонну): 150 000 * 5 672 = 850 800 000 руб.

В) При реализации автомобильного бензина, соответствующего классу 4, 5 (ставка за тонну – 5 143 руб.) начислен акциз в сумме: 115 000 * 5 143 = 591 445 000 руб.

2. Передача  на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья является объектом акцизного налогообложения.