Порядок осуществления внешнеэкономической деятельности

2. Методы исчисления таможенной стоимости. Порядок таможенной оценки

При экспорте или импорте товаров организации необходимо заплатить таможенные платежи. Базой для расчета таможенных платежей является таможенная стоимость.

Таможенная стоимость товара (англ. Customs value) – стоимость товара (товаров и транспортных средств), определяемая в соответствии с Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе" и используемая при обложении товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также при применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства; является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.

Таможенные платежи перечислены в ст. 318 Таможенного кодекса. Для того чтобы их рассчитать, необходимо определить таможенную стоимость товаров. Рассмотрим, как определить ее при ввозе и вывозе товаров.

Классификация методов исчисления таможенной стоимости товаров, применяемых в Российской Федерации, представлена на схеме рис.1.

Рис.1. Классификация методов исчисления таможенной стоимости товаров, применяемая ФТС России.

Таможенная стоимость ввозимых товаров

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен в Законе РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон N 5003-1) и Постановлении Правительства РФ от 13 августа 2006 г. N 500.

Определить таможенную стоимость ввозимых товаров вы можете одним из шести методов:

                   «по цене сделки с ввозимыми товарами»;

                   «по цене сделки с идентичными товарами»;

                   «по цене сделки с однородными товарами»;

                   методом вычитания стоимости;

                   методом сложения стоимости;

                   резервным методом.

Основным методом является метод «по цене сделки с ввозимыми товарами». Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов. Рассмотрим каждый из них.

1. Метод «по цене сделки с ввозимыми товарами». Таможенная стоимость по этому методу определяется так:

Цена сделки с ввозимыми товарами — это сумма, которую вы должны заплатить по контракту иностранному поставщику.

Дополнительные расходы по приобретению товаров — это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним относятся (ст. 19.1 Закона N 5003-1):

                   расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);

                   стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

                   материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

                   платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;

                   часть вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику.

Обстоятельства, при которых фирма не может применить этот метод, перечислены в п. 2 ст. 19 Закона N 5003-1. Среди них ситуация, когда вы и ваш иностранный поставщик являетесь взаимосвязанными лицами. Признаки взаимосвязанности указаны в пп. 2 п. 1 ст. 5 Закона N 5003-1.

2. Метод «по цене сделки с идентичными товарами». Используйте этот метод, если вы не можете применить предыдущий. Тогда таможенная стоимость будет определена так:

Цена сделки с идентичными товарами — это сумма, которую вы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества товаров, одинаковых во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары.

3. Метод «по цене сделки с однородными товарами». Если вы не можете применить предыдущий метод (например, ввозите данный товар впервые), используйте метод «по цене сделки с однородными товарами».

Таможенная стоимость по этому методу определяется так:

Цена сделки с однородными товарами — это сумма, которую вы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях. Товары считаются однородными, если они имеют следующие схожие характеристики:

                   качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке;

                   составляющие компоненты;

                   страну происхождения.

Если вы ввозили несколько партий однородных товаров, возьмите наименьшую цену.

4. Метод вычитания стоимости. Этот метод применяется при условии, что ввозимые товары будут продаваться на территории России без изменения своего первоначального состояния. За основу нужно взять цену недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке. Используйте цену продажи наибольшей партии товара. Из нее необходимо вычесть:

                   расходы на выплату комиссионных вознаграждений;

                   расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение;

                   налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров.

5. Метод сложения стоимости. Если вы не можете применить предыдущий метод (например, ввозимые товары до сих пор не продавались на внутреннем рынке), используйте метод сложения стоимости.

Для этого просуммируйте:

                   затраты, связанные с производством ввозимого товара (например, стоимость материалов);

                   прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров;

                   расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;

                   расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров;

                   расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

6. Резервный метод. Если ни один из перечисленных методов не подходит, вы можете предложить на таможне свой способ оценки ввозимых товаров.

При этом необходимо помнить, что в качестве базы для оценки нельзя использовать:

                   цены на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);

                   цены на отечественные товары;

                   цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

                   произвольно установленные или достоверно не подтвержденные цены.

ДТС и КТС. Порядок расчета таможенной стоимости нужно отразить в декларации таможенной стоимости (ДТС). Она имеет две формы — ДТС-1 и ДТС-2, утвержденные Приказом ФТС России от 27 января 2011 г. N 151.

Если работники таможни обнаружат какие-либо ошибки в определении таможенной стоимости, придется ее пересчитывать. В данном случае нужно заполнить новый бланк ДТС-1 или ДТС-2, а также формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1 и КТС-2). Последние утверждены Приказом ФТС России от 20 сентября 2007 г. N 1166.

Таможенная стоимость вывозимых товаров

Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров установлен в Постановлении Правительства РФ от 13 августа 2006 г. N 500. Как сказано в документе, основные принципы определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров одни и те же. То есть при экспорте товаров их таможенную стоимость определяют одним из вышеназванных методов.

Наряду с термином "таможенная стоимость" в Законе "О таможенном тарифе" используется и другой - "таможенная оценка", более точно учитывающий специфику отдельных методов определения стоимости товаров в таможенных целях. При использовании одних методов таможенная стоимость устанавливается на основе документальных данных (внешнеторговые контракты, счета-фактуры, консульские фактуры и т.д.), другие же методы предполагают оценку стоимости товаров в таможенных целях, осуществление которой возложено на таможенные органы.
В законе Российской Федерация "О таможенном тарифе" (ст. 5) таможенная стоимость определяется через перечисление ее основных целей:

1.   Обложение товара пошлиной.

2.  Внешнеэкономическая и таможенная статистика.

3. Применение нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования), включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок.

Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо также для иных таможенных целей, например таких, как проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных отправок, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот и др.

Цена товара (продукции) является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена (стоимость) товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте (договоре), и является исходной базой (основой) для определения таможенной стоимости товара.

При поставке товара разного качества и ассортимента цена устанавливается за единицу товара. Если по одному контракту поставляется большое число разных по качественным характеристикам товаров, цены на них, как правило, указываются в спецификациях, составляющих неотъемлемую часть контракта. При поставке комплектного оборудования цены обычно устанавливаются по позициям на каждую частичную поставку или на отдельные комплектующие части и указываются в приложении к контракту.

Если в основу цены кладется весовая единица, необходимо определить характер веса (брутто, нетто) или оговорить, включает ли цена стоимость тары и упаковки. Это указание необходимо также в тех случаях, когда цена устанавливается за штуку, за комплект.

Для унификации понимания прав и обязанностей сторон разработаны базисные условия поставки, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товаров, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя.
Условия называются базисными потому, что они устанавливают структуру цены в зависимости от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет.

Такие базисные условия, а их 11, с соответствующими торговыми терминами и с их толкованием включены в сборник торговых терминов "Инкотермс-2010", который подготовила Международная торговая палата.
Таким образом, зная правила "Инкотермс", можно сориентироваться по структуре транспортных расходов, которые необходимо добавить или, наоборот, вычесть из контрактной (фактурной) цены ввозимого товара.
Валюта цены в контракте может быть выражена в валюте страны-экспортера, импортера или в валюте "третьей страны".

При выборе валюты цены на массовые товары большое значение имеют торговые обычаи, существующие в торговле этими товарами. Например, в контрактах на каучук, цветные металлы принято указывать цены в фунтах стерлингов, в контрактах на нефтепродукты, пушнину - в американских долларах.

Основным методом определения оптимального уровня цен, принятым в международной торговле, является изучение цен конкурентов на аналогичные товары с внесением необходимых поправок, учитывающих различия в технических характеристиках, в коммерческих условиях сделок, а также тенденции изменения цен во времени. При определении уровня цен стороны контракта обычно ориентируются на два вида цен: публикуемые (справочные цены, биржевые котировки, цены аукционов, цены, приводимые в общих статистических справочниках, цены фактических сделок, цены предложений крупных фирм и т.д.) и расчетные (применяются, как правило, в контрактах на нестандартное оборудование, производимое обычно по индивидуальным заказам).

При сдаче-приемке товаров, в том числе в момент его таможенного оформления, могут быть выявлены отклонения по количеству и качеству ввозимого товара от условий контракта, которые могут повлечь за собой изменение контрактной цены товара. Наличие скидки в контракте также может повлечь за собой изменение контрактной цены товара.

При осуществлении сделок купли-продажи возможны ситуации, когда поставка ввозимых товаров учитывает кредит, предоставленный продавцом покупателю. В таких случаях кредит образует часть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, и, следовательно, должен быть включен в цену сделки и в таможенную стоимость. Однако доход по процентам на кредит не должен включаться в таможенную стоимость, так как он не является ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Это возможно в том случае, если:
кредитное соглашение составлено в письменной форме;
установленный размер процентного дохода не превышает фактически сложившийся в стране уровень.