Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Января 2012 в 12:03, контрольная работа
Подготовка стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные между народным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г.
1. Цель, статус и сфера действия документа «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности. 3
2. Отчет о движении капитала. 8
3. Сравнительный анализ основных положений МСФО №14 «Сегментная отчетность» и ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» 11
4. Практическое задание 21
Сисок использованных источников 25
Для отражения влияния изменений учетной политики МСФО (IAS) 8 предусматривает ретроспективные корректировки, за исключением тех случаев, когда временные (переходные) правила другого МСФО предусматривают иное.
МСФО (IAS) 8 также требует, чтобы пересмотр показателей финансовой отчетности в связи с исправлением ошибок проводился ретроспективно. Ретроспективной корректировке (и ретроспективному пересмотру показателей) подвергается сальдо нераспределенной прибыли, за исключением тех случаев, когда МСФО предполагает ретроспективную корректировку другого компонента капитала.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 в отчете об изменениях капитала следует раскрывать информацию о совокупных корректировках по каждому компоненту капитала, отражая раздельно результаты изменений учетной политики и исправления ошибок. Информация о данных корректировках подлежит представлению по каждому предыдущему периоду на начало текущего отчетного периода.
Один из возможных форматов отчета представляет
собой таблицу, где выполняется сверка
входящих и исходящих сальдо по каждому
элементу капитала. Альтернативный формат
предусматривает отражение только тех
статей, которые указаны выше как обязательные
статьи отчета об изменениях капитала.
При данном подходе соответствующие статьи
раскрываются в примечаниях [5, стр. 182].
Сравнительный анализ МСФО №14 и ПБУ 12/2000 приведем в таблице 1.
Таблица 1
Результаты сравнения МСФО №14 и ПБУ 12/2000
| Основные положения | ПБУ 12/2000 | МСФО №14 | Комментарий |
| Субъекты, применяющие стандарт | Коммерческие организации (за исключением кредитных) составляющие сводную отчетность по имеющимся у нее дочерним и зависимым обществам; сводную отчетность, согласно учредительным документам объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.) созданных на добровольных началах; а также производящие товары, работы или услуги (группы товаров, работ или услуг), отличные друг от друга по виду продукции, технологическому процессу, виду и степени риска для организации и приносящие разную норму прибыли; осуществляющие свою деятельность в различных географических районах, имеющих отличительные друг от друга риски для организации и приносящих различную прибыль | Компании, чьи долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг. Такие компании называются «публичными» компаниями | Основное различие состоит в том, что и МСФО 14 и предназначен для применения публичными компаниями, т.е. теми чьи ценные бумаги обращаются на открытом рынке или компаниями, находящимися в процесс подготовки выпуска ценных бумаг на открытый рынок, ПБУ 12/2000 распространяется на все организации (за исключением малых и кредитных) |
| Юридическая самостоятель-ность сегмента | Сегмент может иметь или не иметь юридическую самостоятельность | Сегмент не имеет юридическую самостоятельность | Различие в том, что по ПБУ 12/2000 все же может иметь юридическую самостоятельность |
| Цель применения | Обеспечивание заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организаций, изучить перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли | Установление основных принципов представления в финансовых отчетах информации о сегментах для того, чтобы лучше понять результаты работы компании за прошлые периоды деятельности, оценить риски и прибыли, принимать более обоснованные решения относительно компании | |
| Идентифика-ция сегментов | Согласно ПБУ
12/2000 существует два вида сегментов: операционный
и географический.
Операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. |
Основной принцип
– компания должна раскрывать информацию,
которая позволит пользователям
финансовой отчетности оценить характер
и финансовые последствия разных видов
деятельности, которые она осуществляет
и экономические условия, в которых она
работает.
Операционный
сегмент – компонент компании: |
Основой для идентификации сегментов в МСФО является внутренняя информация, на основе которой менеджмент принимает операционные решения. МСФО 14 требует анализа внутренней управленческой отчетности компании, которая регулярно анализируется руководителем, принимающим операционные решения, причем это может быть как единоличный, так и коллегиальный орган. Таким образом, в МСФО при определении сегментов руководствуются не самим фактом наличия разных видов продукции (деятельности) или присутствие организации в разных географических регионах, а структурой управления и принятия решений в организации |
| Отчетные сегменты | Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям | Компания должна
предоставлять отдельно информацию
отдельно по каждому операционному сегменту,
который: - был идентифицирован в соответствии с определением операционного сегмента или является объединением сегментов; - превышает количественные пороги для отчетных сегментов |
Существенным отличием является включение с точки зрения МСФО в операционные, а потенциально и в отчетные сегменты компонентов компании, которые продают свою продукцию или оказывают услуги преимущественно или исключительно другим операционным сегментам. |
| Пороговые значения | - выручка от продажи
внешним покупателям и от операций с другими
сегментами данной организации составляет
не менее 10 процентов общей суммы выручки
(внешней и внутренней) всех сегментов; - финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении); - активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов. На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям. |
-выручка, как
внешняя так и внутрисегментная
, равна или выше 10 процентов совокупной
выручки, как внутренней, так и внешней,
всех операционных сегментов;
-абсолютная
величина прибыли или убытка сегмента
равна или выше 10 процентов большего из
абсолютных величин: (i) совокупной прибыли
всех прибыльных сегментов; (ii) совокупного
убытка всех убыточных сегментов; Если совокупная
внешняя выручка операционных сегментов,
выделенных как отчетные, составляет меньше
75 процентов всей выручки компании, необходимо
выделить дополнительные отчетные сегменты.
(даже если они не удовлетворяют пороговым
значениям). |
В пороговых
значениях различия отсутствуют, однако
по иному раскрывается информация, если
сегмент, в предыдущем отчетном периоде,
не удовлетворяющий пороговым значениям,
в отчетом периоде превышает указанные
значения. В МСФО фокус делается на структуру сегментов, действующую на отчетную дату, а данные за прошлый период изменяются, с тем, чтобы выделить информацию о сегменте, ставшем в текущем периоде отчетным. В ПБУ 12/2000 отмечается, что организацией должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. ПБУ. При этом основной акцент сделан на том, что при изменении структуры сегментов данные текущего года предоставляются в соответствии с прошлогодней структурой, кроме того раскрывается информация по новым сегментам. |
| Объединение сегментов | Отдельные требования по объединению сегментов отсутствуют, однако, сам процесс выделения сегментов происходит с учетом факторов объединения, предусмотренных в МСФО. | Два или более
операционных сегментов могут быть объединены
в один операционный сегмент, если такое
объединение согласуется с основным принципом
этого стандарта и сегменты имеют схожие
экономические характеристики и также
схожи по всем следующим факторам: - характеру продукции или услуг; - характеру производственного процесса; - типу или классу покупателей товаров или услуг; - методам продажи товаров и распространения работ, услуг; - специфике нормативно-правового регулирования деятельности, например, банковская деятельность. страхование или ЖКХ (если применимо). |
Отсутствие в ПБУ требований по объединению нескольких сегментов в один отсутствует, так как в ПБУ при сегментации рассматривается не процесс принятия операционных решений, а схожесть экономических условий, что в МСФО является вторичным. |
| Оценка доходов, расходов, активов и обязательств сегмента | Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации, применяемой для целей бухгалтерского учета. т.е в той оценке, в которой используется при подготовке бухгалтерской отчетности. | Оценка суммы,
каждого показателя, включенного в
сегмент, должна быть оценкой, сообщаемой
руководителю, принимающему операционные
решения для целей распределения ресурсов
сегментов и оценки результатов их деятельности. Корректировки и исключения, которые делаются при подготовке финансовой отчетности должны отражаться в составе прибыли или убытка, активов и обязательств сегмента только в тех случаях, если они включены в состав показателей сегмента, используемой руководителем, принимающим операционные решения. |
Различие существенно,
так как по МСФО в публичной отчетности
необходимо раскрывать информацию, которая
готовится компанией для своих внутренних
целей при оценке финансовых показателей
отдельных сегментов.
Использование в МСФО такой оценке – попытка приравнять пользователя финансовой отчетности, не имеющего доступа к внутренней информации и менеджера, принимающего решения, основываясь на данных управленческой отчетности. |
| Состав показателей по сегментам | При формировании
доходов, расходов, активов и обязательств
отчетного сегмента необходимо учитывать
следующее: а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются: - проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента; - доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; б) расходами отчетного сегмента не являются: - проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности; - расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; - налог на прибыль; - общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом; в) финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства; г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль. |
МСФО определяет,
что в состав активов, обязательств,
выручки и расходов сегмента будут включаться
только те элементы, которые включаются
при формировании отчетов руководству,
принимающему операционные решения.
МСФО требует
раскрытия основы измерения следующих
показателей: Компания должна дать разъяснения по оценке показателей прибыли или убытка сегмента, активам и обязательствам сегмента по каждому отчетному сегменту. |
В отличие от ПБУ в МСФО регламентация состава показателей, включаемых в активы, обязательства, доходы и расходы сегмента, является менее жесткой и ориентируется, в первую очередь, на порядок формирования соответствующих показателей для целей внутренней отчетности, используемой руководством, принимающим операционные решения. |
| Первичная – вторичная сегментация | При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам. | Требования по делению сегментов на первичные и вторичные отсутствуют. | МСФО отменил деление сегментов по признакам первичный – вторичный. основа сегментирования теперь только внутренняя структура принятия операционных решений. |
| Состав
раскрываемой информации (общая информация) |
Требования
по раскрытию общей информации отсутствуют.
Необходимость раскрытия информации о выручке в разрезе продуктов и географических регионов, а также внеоборотных активах вытекает из общего порядка раскрытия информации о первичных и вторичных сегментах. |
Общая информация - факторы, определившие идентификацию сегмента. - виды продукции или услуг от которых каждый отчетный сегмент получает свои доходы. Информация, раскрываемая по организации в целом: -выручка по каждому виду продуктов и услуг от внешних покупателей; - выручка от внешних покупателей и внеоборотные активы в стране регистрации и во всех зарубежных странах; - информация об основных покупателях. Если выручка от продажи одному внешнему покупателю составляет 10 процентов и более от выручки организации, организация должна раскрыть этот факт, указав совокупную выручку по каждому такому покупателю и сегмент (сегменты), в отчетности которых отражена эта выручка без распределения отдельно по каждому сегменту. Группа взаимосвязанных организаций должна рассматриваться в качестве единого покупателя. |
В ПБУ отсутствует
требование раскрытия информации по крупным
клиентам организации, а также описание
походов к идентификации сегментов. Согласно МСФО общая информация раскрывается во всех случаях, даже если у организации существует всего один отчетный сегмент. На практике раскрываемая информация о структуре выручки и внеоборотных активов также может различаться, так как порядок сегментации выручки, в том числе и при объединении отчетных сегментов в РСБУ может отличаться от аналитики, требуемой МСФО |
| Сверка показателей сегментов с показателями компании в целом | Имеется аналогичное требование, в отношении показателей, раскрываемых по первичным сегментам. | Компания должна
представить результаты сверки следующей
информации:
- совокупной выручки отчетных сегментов с выручкой компании; - совокупных показателей
прибыли или убытка отчетных сегментов
компании с прибылью или убытком компании
до налоговых расходов (налогового дохода)
и прекращенной деятельностью. |
Несмотря на схожие требования смысл проведения сверки различен ввиду различных оценок, применяемых для предоставления сегментной информации. В МСФО выручка по организации в целом определяется в соответствии с принятой учетной политикой организации, разработанной на основе МСФО, а выручка по сегментам предоставляется в оценке, используемой для внутренних нужд компании, в частности для принятия решений, поэтому смысл сверки заключается в сопоставлении двух разных оценок, в то время как в ПБУ сверка заключается в простом суммировании показателей сегментов |
| Пересчет ранее предоставлен-ной информации | При подготовке
бухгалтерской отчетности должна быть
обеспечена последовательность в выделении
отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям. |
Если компания
изменила свою внутреннюю структуру, вследствие
чего изменилась структура ее отчетных
сегментов, информация предоставленная
за предыдущие периоды должна быть пересчитана,
за исключением случаев если необходимой
информации не имеется в наличии и затраты
на ее получение были бы значительными. Если компания не смогла выполнить пересчет по предшествующему периоду, необходимо представить по периоду, в котором изменилась структура, данные основанные как на старой, так и на новой сегментации. |
ПБУ не рассматривает случаи изменения внутренней структуры организации. При этом ПБУ 12/2000 ориентировано, в первую очередь, на обеспечение сопоставимости с предыдущим периодом. |
| Переходные положения | Переходные положения отсутствуют | В первый год применения МСФО компания обязана пересчитать информацию, представленную за предыдущие периоды в соответствии с МСФО, за исключением случаев если необходимая информация отсутствует и затраты на ее подготовку были бы значительны. | Ввиду отсутствия переходных положений, в случае внесения изменений в стандарт, в первый год его применения может возникнуть несопоставимость с информацией, предоставленной за предыдущий отчетный период. |
В
целом следует отметить, что МСФО
№14 «Сегментная отчетность» ПБУ 12/2000 «Информация
по сегментам имеют больше сходных требований
к представлению отчетности по сегментам,
чем отличий. Национальный стандарт является
упрощенной интерпретацией международного
стандарта и содержит только общие требования
к составлению сегментарной отчетности.
На наш взгляд, органам, регулирующим методологию
бухгалтерского учета, необходимо привести
в соответствие содержание национального
стандарта, более детализировать, а также
разработать методические указания и
рекомендации по становлению сегментарной
отчетности, что значительно облегчит
работу составителей данной отчетности.
Используя изложенную ниже информацию, составим бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках ОАО «Машпроект».
Основной
деятельностью ОАО «Машпроект»
является производство оборудования.
Место регистрации – Россия
г. Новосибирск. Адрес – 630007, г. Новосибирск,
ул. Октябрьская, 42.
Таблица 2- Данные для отчетности ОАО «Машпроект» за 2008-2009 г.
| Показатели | Данные за 2009 г. | Данные за 2008 г. |
| Выручка от реализации | 610 000 | 315 000 |
| Себестоимость реализованной продукции | 130 000 | 85 000 |
| Общие и административные расходы | 210 000 | 145 000 |
| Налог на прибыль | 41 000 | 22 000 |
| Износ основных средств | 15 000 | 40 000 |
| Краткосрочные займы | 56 000 | 42 000 |
| Авансы выданные | 78 000 | 80 000 |
| Задолженность заказчиков | 49 000 | 56 000 |
| Денежные средства | 55 000 | 23 000 |
| Товарно – материальные запасы | 10 000 | 50 000 |
| Производственные лицензии | 43 000 | 38 000 |
| Основные средства | 104 000 | 74 000 |
| Собственный капитал | 95 000 | 50 000 |
| Инвестиции | 145 000 | 45 000 |
| Кредиторская задолженность | 45 000 | 95 000 |
| Пенсионные обязательства | 44 000 | 76 000 |
Таблица 3- Форма вертикального баланса
| 2009 | 2009 | 2008 | 2008 | |
| Чистые активы | 324000 | 113000 | ||
| Долгосрочные активы | ||||
| Основные средства | 89000 | 34000 | ||
| Деловая репутация (гудвил) | - | - | ||
| Производственные лицензии | 43000 | 38000 | ||
| Инвестиции в ассоциированные компании | 145000 | 45000 | ||
| Прочие финансовые активы | ||||
| 277000 | 117000 | |||
| Краткосрочные активы | ||||
| Запасы | 10000 | 50000 | ||
| Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности | 49000 |
56000 |
||
| Предоплаты | 78000 | 80000 | ||
| Денежные средства и их эквиваленты | 55000 | 23000 | ||
| 192000 | 209000 | |||
| Краткосрочные обязательства | ||||
| Краткосрочная задолженность | (45000) | (95000) | ||
| Краткосрочные займы | (56000) | (42000) | ||
| (101000) | (137000) | |||
| Чистые оборотные средства | 91000 | 72000 | ||
| Долгосрочные обязательства | ||||
| Займы, включающие выплату процентов | ||||
| Отложенные налоги | ||||
| Пенсионные обязательства | (44000) | (76000) | ||
| (44000) | (76000) | |||
| Чистые активы | 324000 | 113000 | ||
| Финансирование чистых активов | ||||
| Выпущенный капитал | 95000 | 50000 | ||
| Фонды (резервы) | ||||
| Накопленная прибыль / (убытки) | 229000 | 63000 | ||
| Доля меньшинства | ||||
| Итого финансирование чистых активов | 324000 |
113000 |
Таблица 4- Форма горизонтального баланса
| 2009 | 2009 | 2008 | 2008 | |
| Активы | ||||
| Долгосрочные активы | ||||
| Основные средства | 89000 | 34000 | ||
| Деловая репутация (гудвилл) | ||||
| Производственные лицензии | 43000 | 38000 | ||
| Инвестиции в ассоциированные компании | 145000 | 45000 | ||
| Прочие финансовые активы | ||||
| 277000 | 117000 | |||
| Краткосрочные активы | ||||
| Запасы | 10000 | 50000 | ||
| Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности | 49000 |
56000 | ||
| Предоплаты | 78000 | |||
| Денежные средства и их эквиваленты | 55000 | 103000 | ||
| 192000 | 209000 | |||
| Итого активы | 469000 | 326000 | ||
| Капитал и обязательства | ||||
| Капитал и резервы | ||||
| Выпущенный капитал | 95000 | 50000 | ||
| Фонды (резервы) | ||||
| Накопленная прибыль / (убытки) | 229000 | 63000 | ||
| 324000 | 113000 | |||
| Доля меньшинства | ||||
| Долгосрочные обязательства | ||||
| Займы, включающие выплату процентов | ||||
| Отложенные налоги | ||||
| Пенсионные обязательства | 44000 | 76000 | ||
| 44000 | 76000 | |||
| Краткосрочные обязательства | ||||
| Краткосрочная задолженность | 45000 | 95000 | ||
| Краткосрочные займы | 56000 | 42000 | ||
| Текущая часть займов, включающих выплату процентов | ||||
| Резерв по гарантиям | ||||
| 101000 | 137000 | |||
| Итого капитал и обязательства | 469000 | 326000 |
Таблица 5- Отчёт о прибылях и убытках (метод функции затрат)
| 2009 | 2008 | |
| Выручка | 610000 | 315000 |
| Себестоимость продаж | (130000) | (85000) |
| Валовая прибыль | 480000 | 230000 |
| Прочие операционный доход | - | - |
| Затраты на распространение | - | - |
| Административные расходы | (210000) | (145000) |
| Прочие операционные расходы | - | - |
| Прибыль от операционной деятельности | 270000 | 85000 |
| Затраты на финансирование | - | - |
| Доход от ассоциированных компаний | - | - |
| Прибыль до вычета налогов | 270000 | 85000 |
| Отчисления на налоги на прибыль | (41000) | (22000) |
| Прибыль после вычета налогов | 229000 | 63000 |
| Доля меньшинства | - | - |
| Чистая прибыль от обычной деятельности | 229000 | 63000 |
| Результаты чрезвычайных обстоятельств | - | - |
| Чистая прибыль за период | 229000 | 63000 |
Информация о работе Международные стандарты финансовой отчетности