Комиссионный договор во внешнеторговых сделках

"center">    2. Комиссионный договор  во внешнеторговых  сделках

    Договор комиссии представляет собой один из видов посреднических договоров. Порядок  составления и применения данного  вида договоров регламентируется гл. 35 “Комиссия” Гражданского Кодекса Украины. Согласно Гражданскому Кодексу по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение осуществить определённые юридические действия от своего имени и за счёт комитента. Предметом договора может быть продажа товара комиссионером по поручению комитента третьим лицам или приобретение товара для комитента за его счёт у третьих лиц. В договорах комиссии во внешнеэкономической деятельности в роли третьих лиц будут выступать нерезиденты.

    Характерной чертой договора комиссии, впрочем, как  и всех посреднических договоров, в  соответствии с Гражданским Кодексом Украины является то, что имущество, которое комитент передаёт комиссионеру для продажи или которое приобретено комиссионером для комитента, остаётся собственностью комитента. Комиссионер несёт ответственность перед комитентом за сохранность имущества, но риск случайной гибели или повреждения имущества несёт комитент.

    Рассмотрим  общую схему договора комиссии, согласно которому предприятие-комитент поручает предприятию-комиссионеру продать товар. Первым этапом операции по договору комиссии является передача товара комитентом комиссионеру. Такая передача сопровождается товарной накладной на ответственное хранение, в которой указана стоимость товара. При такой передаче стоимость товара не списывается с баланса комитента. У комиссионера учёт такого товара ведётся на забалансовом счёте. Следующим этапом является непосредственная продажа товара нерезиденту в соответствии с внешнеэкономическим договором и получение денежных средств, в качестве оплаты товара на банковский счёт комиссионера. Денежные средства комиссионер перечисляет комитенту и за предоставленные посреднические услуги получает вознаграждение. Аналогичным образом выглядит схема приобретения товаров комиссионером по поручению и за счёт комитента.

    Отличительной особенностью договоров комиссии во внешнеэкономической деятельности является то, что товары, которые  приобретает или продаёт комиссионер, перемещаются через таможенную границу Украины. В соответствии с Таможенным Кодексом Украины, перемещение товаров и других предметов через таможенную границу Украины, подлежит таможенному оформлению. Таможенное оформление товаров осуществляется путём заполнения грузовой таможенной декларации Грузовая таможенная декларация (ГТД) оформляется на товары, фактурная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную 100 долларам США. ГТД представляет собой документ строгой отчётности, состоящий из 5 листов.

    В соответствии с Таможенным Кодексом Украины, декларирование транспортных средств, товаров и других предметов, а также предметов международных, иностранных организаций и представительств осуществляется непосредственно владельцем или на основании договора с другими предприятиями, которые имеют право на декларирование. Право декларирования предоставляется путём выдачи таким предприятиям свидетельства о признании его декларантом. Так как комиссионеры не являются собственниками товаров, которые перемещаются через таможенную границу Украины, то с учётом вышесказанного, они могут проводить декларирование товаров при наличии договора комиссии и свидетельства, подтверждающего права декларанта. В случае отсутствия такого свидетельства, комиссионеры могут заключить договор с предприятием, которое имеет право осуществлять декларирование, если такая возможность предусмотрена договором комиссии. При этом комитент может не состоять на учёте в таможенных органах. Свидетельство о признании декларантом выдаётся таможенной службой по заявлению предприятия и действует бессрочно с ежегодной перерегистрацией. Если комиссионером получено такое свидетельство, он имеет право на декларирование товаров, соответственно, является декларантом и несёт юридическую ответственность согласно действующему таможенному законодательству о достоверности сведений, приведённых в ГТД.

    Важным  является заполнении граф ГТД, так как правильно оформленная ГТД является подтверждением прав и обязанностей, указанных в ней лиц по осуществлению ними правовых, финансовых и хозяйственных операций.

    Особенности заполнения соответствующих граф предусмотрены  “Порядком заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенными режимами экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли”, утверждённой приказом Гостаможслужбы.

    При экспорте товаров по договору комиссии в первом подразделе графы 1 ставится код направления движения товаров “ЕК”, при импорте товаров – “ИМ”. В графу 2 “Отправитель” заносятся сведения о комитенте на основании поданных ним документов (копии свидетельства о государственной регистрации, справки органов статистики, свидетельства о регистрации плательщика НДС или письмо об отсутствии кода плательщика НДС). Причём, во внешнеэкономическом договоре сведения о комитенте могут быть не указаны. При импорте в эту графу заносятся сведения о нерезиденте. Если отправитель не является стороной внешнеэкономического контракта, в верхней части графы указываются реквизиты нерезидента, который является стороной внешнеэкономического контракта, в нижней – реквизиты отправителя. В графе 8 “Получатель” указываются сведения о получателе товаров. При экспорте товара – сведения о нерезиденте, при импорте – сведения о комитенте. В графу 9 “Лицо, ответственное за финансовое урегулирование” – заносятся сведения о комиссионере. В верхнем углу регистрационный номер плательщика налогов, в нижней части – название и юридический адрес юридического лица, идентификационный номер. В графе 14 “Декларант” указывается, кто декларирует товар. Им может быть комиссионер или другое предприятие по договору, таможенный брокер, например. Также в этой графе указываются номер и дата выдачи свидетельства на право осуществления декларирования. В графе 28 “Банковские и финансовые реквизиты” указываются реквизиты лица, на счёт которого будет произведена оплата. Если условиями договора комиссии предусмотрено, что оплата поступает не на счёт комиссионера, тогда указываются банковские реквизиты получателя платежа, а банковские реквизиты комиссионера.

    При экспорте товаров по просьбе декларанта заполняется шестой лист, который  должен быть копией пятого листа. На первом и пятом листе делается запись “Оформлен шестой лист ГТД” и скрепляется  печатью инспектора таможенной службы. Пятый лист передаётся собственнику товаров – комитенту. При импорте товаров пятый лист ГТД передаётся декларанту, а четвёртый - собственнику.

    В соответствии с Таможенным Кодексом Украины за таможенное оформление товаров взимаются таможенные сборы. В обязанности декларанта кроме предъявления товаров и всех необходимых документов, входит и оплата всех таможенных сборов, если товары подлежат таможенному обложению. Из приведённого следует, что все обязательные сборы, налоги и платежи, связанные с таможенным оформлением товаров, осуществляет комиссионер за счёт комитента. Рассмотрим, с уплатой каких налогов и сборов непосредственно придётся столкнуться комиссионеру при таможенном оформлении товаров.

    Таможенная  пошлина. Основным законодательным  актом, устанавливающим порядок взимания таможенной пошлины, является Закон Украины “О едином таможенном тарифе”, с изменениями и дополнениями. Пошлина представляет собой налог на товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины. Начисление пошлины производится по установленным законодательно ставкам на базе таможенной стоимости товаров или др. предметов. Уплачивается пошлина на день подачи ГТД.

    При ввозе, вывозе или транзите грузов через таможенную границу Украины взимается единый сбор, ставка которого устанавливается соответствующими Законами Украины и выражается в ЕВРО. Уплачивается единый сбор в национальной валюте Украины по официальному курсу НБУ на день уплаты.

    Операции, связанные с вывозом или ввозом товаров на таможенную территорию Украины являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

    Объектом  обложения налогом на добавленную  стоимость являются операции по продаже  товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Передача товаров комитентом комиссионеру осуществляется без перехода права собственности. Операции по передаче товаров по договору комиссии не считаются продажей таких товаров. Основываясь на этом, мы можем сделать вывод о том, что объект налогообложения в этот момент не возникает.

    Операции по продаже товаров, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Следует учесть, что товары считаются экспортированными, если их вывоз удостоверен надлежаще оформленной ГТД. Если же товары освобождены от налогообложения, то применение нулевой ставки не допускается. Датой возникновения налоговых обязательств при экспорте считается дата оформления ГТД. Исходя из вышеизложенного и учитывая то, что право собственности при реализации товаров на условиях договора комиссии переходит непосредственно от комитента к покупателю, продажу товаров с вывозом за пределы таможенной территории Украины осуществляет комитент.

    Датой возникновения налоговых обязательств, при импортировании товаров считается дата оформления ГТД. Это подразумевает уплату НДС на соответствующие депозитные счета таможенных органов при оформлении ГТД. После уплаты налога по налоговым обязательствам опять таки на основании надлежаще оформленной ГТД возникает право на налоговый кредит. Если товары являются товарами критического импорта, то их ввоз осуществляется без уплаты НДС.

    Причём, в любом из случаев экспорта или  импорта, дата поступления предварительной  оплаты по внешнеэкономическим договорам  не является датой возникновения налоговых обязательств по НДС.

    Акцизный  сбор. Акцизный сбор - это непрямой налог на товары, которые ввозятся на таможенную территорию Украины и которые являются подакцизными. Порядок взимания акцизного сбора при ввозе товаров определён Инструкцией “О порядке взимания акцизного сбора в случае ввоза подакцизных товаров”, утверждённой приказом Таможенного Комитета. Перечисление соответствующих сумм на отдельные счета таможенного органа осуществляется плательщиком налога или лицом, уполномоченным на декларирование на основании договора (комиссионером). Акцизный сбор уплачивается одновременно с уплатой таможенной пошлины и таможенных сборов, т.е. в момент оформления ГТД. Товары, которые экспортируются, не подлежат обложению акцизным сбором.

    Начисление всех вышеперечисленных таможенных платежей отражается в графе 47 ГТД. Каждому виду платежа соответствует трёхзначный шифр, в соответствии с которым указывается сумма начисленного таможенного платежа и способ расчёта. [5]

    Образец договора комиссии во внешнеэкономической сфере представлен на рисунке 2.1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ДОГОВІР КОМІСІЇ

    у сфері зовнішньоекономічної діяльності

    м. Київ        "03." 02. 2011р.

ЗАО "АЗСТ, організація, іменована надалі «Комітент», в особі Івчука Віктора Івановича, зам. директора по маркетингу, що діє на підставі статуту, з одного боку, і ООО «Возрождение», іменована надалі  «Комісіонер», в особі, що діє на підставі статуту, з іншого боку, уклали між собою договір про нижченаведене:

    І. Предмет договору

    1.1. Комітент доручає здійснення експорту труб стальних прямокутних, а Комісіонер здійснює посередницькі правочини на користь Комітента від свого імені, за його рахунок, за винагороду.

    1.2. Труби стальні прямокутні, що надійшли Комісіонерові від Комітента є власністю останнього, тому ризик випадкової загибелі товарів зберігається за Комітентом до моменту переходу його у власність іноземного контрагента.

    ІІ. Права та обов'язки сторін

    2.1. Комісіонер зобов'язаний прийняти  на себе доручення Комітента  на умовах, найбільш вигідних  для останнього. Він не вправі відступати від вказівок Комітента, крім тих випадків, коли по обставинах справи це необхідно в інтересах Комітента й Комісіонер не міг вчасно запитати Комітента, або не одержав своєчасної відповіді на свій запит. У цьому випадку Комісіонер зобов'язаний повідомити Комітента про допущені відступи за першої нагоди.

    2.2. Комісіонер поручається за виконання  контракту іноземним контрагентом.

    2.3. Комісіонер зобов'язаний:

    - на основі розробленій Комітентом  документації й інших даних  підготовляти пропозиції іноземним партнерам;

    - одержувати дозволи на ввіз  товарів і забезпечувати виконання  валютних операцій;

    - одержувати накладні, страхувати  майно при перевезеннях;

    - забезпечувати надходження коштів;

    - оформляти фінансові відносини  між іноземним покупцем і Комітентом;

    - здійснювати представництво у  процесах, ініційованих Комісіонером, одержувачем або третьою особою;

    - виставляти рахунку іноземному покупцеві;

    - звітувати перед Комітентом про  платежі, що надійшли від іноземного   покупця; 

    - представляти Комітенту проект  контракту для візування; 

    - по виконанню договору представити  Комітенту звіт.

    2.4. Комітент має право через своїх  представників брати участь у  переговорах і підготовці контракту.

    2.5. Комітент зобов'язаний:

    - прийняти від Комісіонера все виконане з дорученням;

    ІІІ. Винагорода Комісіонера 

    3.1. Комітент сплачує Комісіонерові за даним договором 20 тис. гривень.