Аудиторская документация

Содержание.

1. Введение…………………………………………………………………..3
2. Аудиторская документация………………………………………………..3
3. Понятие «обнародованная информация» согласно Кодексу

этики Международной федерации бухгалтеров ………………………………. 9

4. Задача                  11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                 1.  Введение.

Международный комитет по аудиторской практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов и стандартов по оказанию сопутствующих  услуг.

Международные стандарты  аудита (МСА) представляют интерес для российских бухгалтеров в силу нескольких обстоятельств. Во-первых, немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся российские стандарты, которые практически воспроизводят положения нескольких МСА.[2,c.78].

Тема  работы актуальна потому, что международные  стандарты аудита охватывают широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры и взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний-клиентов.

С развитием  транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторская документация.

Аудиторская документация – это совокупность материальных носителей информации, которая отражает совокупность выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, сделанных аудитором, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки

В соответствии с МСА 230 «Документирование аудита» аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, дающую:

- достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета (заключения);

- доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА и применимыми требованиями законодательства и регулирования.

Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации отметил, что на базовом уровне аудиторская документация аудита помогает аудитору при планировании и выполнении аудита. Это облегчает контроль и анализ работ, выполненных ассистентами, оценку полученных аудиторских доказательств и формирование выводов до завершения составления аудиторского отчета. Кроме того, аудиторская документация обеспечивает хорошее начало аудита на следующий год. Особо важное значение имеет то, что аудиторская документация может способствовать повышению качества аудита с точки зрения качества аудиторских выводов. Зачастую обоснованность выводов выше, когда аудитор тратит время на документирование фактов о важных вопросах и оснований для аудиторского заключения.

Согласно  МСА 230.7, аудиторская документация может  быть представлена в форме данных на бумажных, электронных или иных носителях. Она включает в себя, например, аудиторские программы, анализы, обзоры значительных вопросов, письма-подтверждения и представления, контрольные листы и корреспонденцию (включая электронную почту) по значительным вопросам. Выдержки или копии записей субъекта, например значительных и специфических контрактов и соглашений, при необходимости могут быть включены в аудиторскую документацию. В то же время аудиторская документация не может заменить бухгалтерских записей субъекта. Аудиторская документация по специфическому аудиторскому соглашению собирается в аудиторском файле.

Объем рабочих документов зависит от профессионального  суждения аудитора. Нет необходимости  и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составление сводной таблицы с указанием перечня проверенных операций и проставлением отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов. На форму и содержание рабочих документов оказывают влияние следующие факторы:

- характер  аудиторского задания;

- форма  аудиторского отчета (заключения);

- характер  и сложность бизнеса;

- характер  и состояние систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  субъекта;

- необходимость  при определенных обстоятельствах направлять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проводить обзорные проверки такой работы;

- конкретны  методы и приемы, применяемые  в процессе проведения аудита.

Аудиторская документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с данным аудитом:

- характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, выполненных для соответствия МСА и установленным законодательным требованиям, а также требованиям регулятора;

- результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;

- значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и заключения, сделанные по ним.

При подготовке рабочих документов в отношении  характера, сроков и масштаба выполненных  аудиторских процедур аудитор должен задокументировать определяющие характеристики тестируемых специфических статьей или значительных вопросов. Документация определяющих характеристик служит нескольким целям. Например, она позволяет аудиторской команде нести ответственность за свою работу, а также предоставляет возможность рассмотреть все исключения и несоответствия.

Кроме того, согласно МСА 230, должен :

- своевременно документировать обсуждение значительных вопросов с руководством субъекта и другими лицами;

- документировать свои действия по устранению противоречий или разногласий при формировании окончательного заключения;

- своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения).

Международный стандарт контроля качества 1 (МСКК) предусматривает, чтобы фирмы разработали политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторского файла. На это обычно предусматривается 60 дней после даты аудиторского отчета (заключения). Хотя требование МСКК 1 и не является императивным, очень желательно не превышать указанный срок для своевременного завершения формирования аудиторского файла.

После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или изымать аудиторскую  документацию до окончания периода хранения.

В соответствии с МСКК 1 в отношении рабочих  документов по соглашениям об аудите срок хранения обычно составляет не менее  пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения) или с даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной финансовой отчетности, если он был выпущен позже.

Если аудитор  считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую  документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то он должен вне зависимости от характера модификаций или дополнений задокументировать :

- когда и кем они были осуществлены и, при необходимости, проверены;

- специфические причины их осуществления;

- их влияние, если такое имеется, на аудиторские заключения.

При исключительных обстоятельствах, возникающих после  даты аудиторского отчета (заключения), предусматривающих выполнение аудитором  новых или дополнительных аудиторских  процедур или которые привели  к новым заключениям, аудитор  должен задокументировать:

- возникшие обстоятельства;

- новые или дополнительно выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и сделанные заключения и

- когда и кем были внесены изменения в аудиторскую документацию и, при необходимости, проверены.

По  окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проверить порядок  оформления папки клиента:

- правильность  размещения документов в папке; 

- полноту  документов, относящихся к выполнению  аудиторского задания; 

- наличие  и правильность нумерации страниц;

- наличие  в необходимых случаях перекрестных  ссылок на другие рабочие документы. 

После подготовки совместно с представителями  клиента акта о выполнении работ  руководитель проверки обязан подшить  копию акта в соответствующий  раздел папки и сдать постоянную и текущую папки в архив.

Аудитору  необходимо установить надлежащие процедуры  для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течении  необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.

Рабочие документы аудиторской проверки обычно могут быть выданы сотрудникам  аудиторской фирмы только в соответствии с необходимостью проведения последующей  проверки или уточнения отдельных вопросов предыдущей проверки при наличии разрешения менеджера или куратора данного проекта.

 

 

 

 

 

 

3. Понятие «обнародованная информация» согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров.

В соответствии Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров профессиональные бухгалтеры  принимают участие в подготовке или представлении в отчетности информации, которая может быть опубликована (обнародована). К такой информации может относиться финансовая или управленческая информация (например, прогнозы и бюджеты), финансовая отчетность, обсуждение и анализ вопросов управления или подписанное руководством сопроводительное письмо для аудиторов, являющееся частью аудита финансовой отчетности. Профессиональный бухгалтер должен готовить и представлять такую информацию честно, беспристрастно, в соответствии с профессиональными стандартами и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации. Профессиональный бухгалтер, отвечающий за подготовку или утверждение финансовой отчетности организации, должен обеспечить ее представление (обнародование) в соответствии с надлежащими стандартами финансовой отчетности.

Профессиональный  бухгалтер должен вести учет информации, входящей в сферу его ответственности, таким образом, чтобы:

- ясно и четко описывать истинный характер финансово-хозяйственных операций, активов и обязательств;

- своевременно и надлежащим образом регистрировать информацию;

- точно и полно представлять все существенные аспекты описываемых фактов.

Угрозы  нарушения фундаментальных принципов, например угроза личной заинтересованности или шантажа, которые могут подвергнуть опасности принципы объективности или профессиональной компетентности и должной тщательности, могут возникать в случаях, когда профессиональный бухгалтер находится под давлением обстоятельств, вынуждающих его принять участие в подготовке информации, которая вводит в заблуждение, или стать причастным к такой искаженной информации вследствие действий других лиц, а следовательно и к обнародованию искаженной информации.

Серьезность этих угроз зависит от таких факторов, как источник испытываемого давления и степень фактического или возможного искажения такой информации. Необходимо оценить серьезность угроз и, если они не являются явно незначительными, следует предусмотреть и принять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К таким мерам относятся консультации с руководителями в самой организации либо с соответствующим профессиональным органом.

При невозможности свести угрозу до приемлемого уровня профессиональный бухгалтер обязан отказаться от подготовки информации, которая, по его мнению, вводит или может вводить в заблуждение пользователей такой информации. Если же профессиональный бухгалтер знает, что искажение информации носит существенный либо постоянный характер, он должен рассмотреть вопрос об информировании соответствующих органов. Он также может обратиться за юридической консультацией или потребовать увольнения.

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций: Международная федерация бухгалтеров (FAC) с 1977г., в рамках которой Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, преследующие две цели: 1) способствовать развитию профессии аудитора в странах, где их уровень профессионализма ниже мирового; 2) унифицировать по мере возможностей отношение к аудиту в международном масштабе. Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут применяться аудиторами при выполнении сопутствующей деятельности.