Первичные учетные документы

В унифицированные  формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Исключение отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации. 

Стандартизация - установление одинаковых, стандартных  размеров для типовых документов, что позволяет сократить расход бумаги на изготовление документов, упрощает их обработку и хранение. 

2. Организация  документооборота 

Движение документа  от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом. Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операции по счетам бухгалтерского учета. 

График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны  бухгалтерии за всей работой организации, т. е. повышает эффективность всей учетной  работы организации. При его составлении  учитывают требования, предъявляемые к рациональной организации документооборота: кратчайший путь движения документов, указание конкретных исполнителей, минимальные сроки прохождения по инстанциям. После составления графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота. 

До сведения лиц, работающих с первичными документами, в официальном порядке доводятся  правила их оформления и сроки  предоставления данных документов в  бухгалтерию. Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только документы, оформленные в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность. 

Контролю подлежит также правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета, для чего к каждому первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера. На этом этапе устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. 

Организация документооборота имеет большое значение, поскольку  усиливает контрольные функции  учета, ускоряет сроки составления бухгалтерской отчетности, повышает оперативность бухгалтерского учета. 

3. Номенклатура  дел 

Для упорядочения количества издаваемых и получаемых документов рекомендуется вести  номенклатуру дел. Каждый полученный документ, пройдя обработку, подшивается в папку-дело. Все папки, находящиеся в подразделении, образуют номенклатуру дел. Список дел оформляется следующим образом: 

· индекс дела (номера на папке) может состоять из присвоенного подразделению номера и внутреннего  номера; 

· наименование дела (заголовок); 

· количество дел  в папке (заполняется при формировании папки); 

· срок хранения; 

· примечание (может  указываться, на основании какого из перечней устанавливается срок хранения документов). 

4. Хранение документов 

Все документы  подлежат обязательному хранению в сроки, установленные законодательством. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает, что первичные документы должны храниться на предприятии «в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет». 

Для сдачи в  архив документы подбираются  в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются  в папки. Сдача документов в архив  сопровождается справкой. Изъятие первичных  документов, учетных регистров, отчетов у предприятий производится: 

- органами дознания; 

- органами предварительного  следствия; 

- прокуратурой; 

- судом и т.  п. 

На основании  постановления этих органов, согласно законодательству (кроме документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну). Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц предприятия. Составляется специальная опись изъятых документов, оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия. 

В случае пропажи  или гибели документов приказом руководителя предприятия назначается комиссия по расследованию причин пропажи, гибели, в которую приглашаются представители  следственных органов, охраны, пожарного  надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, утверждаемым руководителем. 

5. Исправление  ошибок в первичных документах 

В первичные  учетные документы можно вносить  исправления. Для изучения этого  вопроса необходимо руководствоваться  приказом МФ РФ «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» от 29 июля 1983 г. № 105. 

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных  регистров подчистки и неоговоренные  исправления не допускаются. 

Ошибки в первичных  документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. 

Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления. 

В приходных  и кассовых ордерах исправления  не допускаются. Порядок исправления  ошибок в банковских документах устанавливается правилами Государственного банка РФ. 

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. 

Записи в первичные  документы и учетные регистры производят вручную или на машинах в зависимости от формы и системы учетных записей. Записи должны быть сделаны аккуратно и четко, без подчисток и зачеркивания цифр и текста. Однако большой объем экономической информации в бухгалтерском учете обусловливает появление различных ошибок, которые допускаются как в первичных документах, так и в учетных регистрах. 

При большом  количестве записей в учетных  регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка записей. Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие - нет. 

Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учетов. Для этого делают выборку  сумм из аналитических счетов по статьям  или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета. 

При неправильно  составленных проводках ошибки выявляются путем их просмотра и ознакомления с первичными документами, на основании  которых были составлены проводки. 

После того как ошибки найдены, производят их исправление специальными способами. Среди последних наиболее распространены три: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная записи. 

* Корректурный  способ применяется для исправления  ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено». 

Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается  одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписи должностного лица, сделавшего исправление. В зависимости от исправления существует три вида оговорок: «Исправленному верить», «Вписанному верить», «Зачеркнутое не читать». 

Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре в отдельности. Например, если в учетном регистре неверно  была сделана запись, скажем вместо 200 р. ошибочно было записано 215 р., то следует аккуратно одной чертой зачеркнуть 215 р., а рядом поставить 200 р., надписать «Исправленному верить», проставить дату исправления и скрепить записи подписью ответственного лица, который внес исправление. 

При выявлении  ошибок после подведения итогов за учетный период, а также если ошибка повторяется в нескольких регистрах, применяются дополнительная и сторнировочная записи. 

* В том случае, когда корреспонденция счетов  указана верно, а стоимостная  оценка (основание показателя) занижена, делается дополнительная запись. Она имеет корреспонденцию счетов, аналогичную основной записи, а основание показателя соответствует разнице между правильной и ошибочной суммой. 

Например, в документах на поступление материальных ценностей  от поставщика значится сумма 200 000 р., а принято к учету только на 180 000 р. Необходимо сделать дополнительную запись еще на 20000 р. в пределах того же отчетного периода, в котором эта запись не проведена. 

* Сторнировочная  запись (красное сторно) выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом случае устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов. Во втором случае, когда ошибка допущена не только в стоимостном показателе, но и ошибочна корреспонденция бухгалтерских счетов, необходимо составить две проводки. Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов. Например, организация оприходовала материальные ценности от поставщика, отразив кредиторскую задолженность на сумму 200 000 р., тогда как по счету поставщика она составила 190 000 р. 

Исправление ошибки необходимо сделать следующим образом: 

Дт «Материалы»; Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » 200000 р. - ошибочная запись. 

Дт «Материалы»; Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000 р. - красное сторно 

Дт «Материалы»; Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » 190000 р. - верная запись. 

Все ошибки, обнаруженные в бухгалтерском учете, должны быть исправлены в том отчетном периоде, когда они были обнаружены. 

Заключение 

Для отражения  хозяйственных операций применяется  большое количество документов. 

1. Распорядительные документы - приказы на совершение хозяйственных операций, но они не являются основаниями для учетных записей, поскольку не подтверждают факта их осуществления. 

2. Оправдательные  документы - документы, подтверждающие  факт совершения хозяйственной  операции и служащие основаниями для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. 

3. Документы  бухгалтерского оформления составляются  бухгалтером для подготовки информации  с целью отражения ее в учетных  регистрах. 

4. Комбинированные  документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов; целесообразность их применения - в сокращении общего количества документов. 

5. Первичные  документы составляются в момент  совершения хозяйственной операции. 

6. Сводные документы  обобщают данные первичных документов. 

7. Разовые документы  оформляют одну хозяйственную  операцию. 

8. Накопительные  документы - за определенный период  времени. 

9. Внутренние  документы составляют и используют  на данном предприятии, а внешние  - поступают на предприятие от  организаций и лиц. 

Документооборот - процесс прохождения этих документов по различным каналам их продвижения, порядок их оформления, обработки  согласно установленным правилам и  нормам. 

Литература 

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Ч. I и II. Федеральные законы от 30.11.94. № 54 и от 26.01.96 № 14-ФЗ 

2. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 № 129-ФЗ