Калькуляция себестоимости.Характеристика статей калькуляции

      Если запасов готовой  продукции   у  предприятия  нет  (энергетические, транспортные  организации),  используется  метод  простого одноступенчатого калькулирования.  Себестоимость  единицы  продукции  определяется   делением суммарных издержек за отчетный период на количество  произведенной  за  этот период продукции.

   Метод  простого одноступенчатого  калькулирования  может  применяться  не только в отраслях материального производства,  но  и  в непроизводственной  сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя  данный  метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого  общая сумма расходов,  включаемых  в  себестоимость  оказываемых  банками  услуг, делится на их количество.

Расчет себестоимости  единицы продукции ведется в  три этапа:

1)  рассчитывается   производственная   себестоимость   всей   произведенной продукции,  затем  делением  всех  производственных  затрат  на  количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма  управленческих  и  коммерческих  расходов  делится  на  количество проданной за отчетный период продукции;

   3) суммируются  показатели, рассчитанные на первых  двух этапах.

 Из описания  последовательности расчетов себестоимости  по методу простого двухступенчатого  калькулирования видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы  учета  затрат,  по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки  производственной сферы и административно-сбытовые издержки.

Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

• оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

• отнести расходы  по управлению и  сбыту  в  полном  объеме  на  количество

проданной продукции.

      Если   производственный   процесс   состоит   из   нескольких   стадий(переделов),  на   выходе   из   которых   находится   промежуточный   склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются,  то используются методом простого многоступенчатого калькулирования. В условиях такой организации производства  нельзя   воспользоваться   вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество  полуфабрикатов каждого передела не  совпадает с количеством готовых продуктов.  В этом случае необходимо организовать  учет  издержек  и  количества  изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу.

   Для повышения   аналитичности  расчетов  затраты   сырья  и  материалов  в  расчете на единицу продукции  целесообразно учитывать отдельно,а  в рамках переделов  -  лишь   добавленные   затраты   (заработную   плату    плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям обработки.

 Часто   попроцессный  метод  рассматривается  как  упрощенная разновидность попередельного     калькулирования.     Иногда     термин     «попроцессное  калькулирование»  используют  как  синоним  попередельного  метода   учета.

 Действительно,  между ними — весьма условная  грань.

  Попередельный метод.  Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производствам, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом  калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что  прямые  затраты отражают в текущем учете  не по видам продукции, а  по  переделам  (стадиям)  производства, даже если в  одном переделе можно получить  продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел   —   это   часть   технологического   процесса    (совокупность технологических    операций),    заканчивающаяся    получением

Готового полуфабриката,  который  может  быть  отправлен  в  следующий  передел  или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материал через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на  выходе  из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда  переделов.  Исходным  сырьем  для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I  передел — прядение.  Готовой продукцией этого передела  является  пряжа.  Она передается  в следующий передел — ткачество,  на  выходе  из  которого  получают  суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку),  где на  ткань наносят нужный рисунок.

Позаказный метод. Позаказный метод учета себестоимости  используется при изготовлении  уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации  производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

 Выпуск крупного  заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но  им, как правило, нельзя полностью  загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое в весьма ограниченном количестве.

   Важнейшими  отличительными особенностями единичного  типа производства являются:

-  большое   разнообразие  изготавливаемой   продукции,  значительная  часть  которой не повторяется и выпускается  в небольших  количествах   по  отдельным заказам;

-технологическая  специализация рабочих мест  и   невозможность  постоянного закрепления  определенных операций и деталей за рабочими местами;

- применение, как  правило, универсального оборудования  и приспособлений;

-относительно  большой удельный вес ручных  сборочных и доводочных операций;

  -преобладание  среди рабочих универсалов высокой  квалификации.

   Позаказный  метод учета себестоимости применяется  в производствах,

выпускающих опытные  образцы продукции, а также во вспомогательных производствах  —  при  изготовлении  специальных  инструментов,  проведении ремонтных  работ.

   Сферой  применения позаказного метода учета являются  также  мелкосерийные промышленные предприятия. Серия — это некоторое  количество  одинаковых  по конструкции  изделий,   запускаемых   в   производство   одновременно   илитпоследовательно.  Мелкосерийные  производства  организуются   для   выпуска продукции, требующейся потребителю в  незначительных  количествах.  Поэтому мелкосерийные  предприятия  загружают  относительно  большой   и   довольно разнообразной номенклатурой изделий. В качестве примера можно привести судо и авиастроение,  а также полиграфические,   предприятия,   выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказанным тиражом.

   Позаказный  метод  применяется  и   на  предприятиях  с  физико-химическими  процессами при выпуске отдельных  видов продукции в ограниченном количестве (например, на предприятиях химической промышленности при выполнении  заказов   на   химические   реактивы,   предприятиях   сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.).

   Область  применения позаказного метода  учета не ограничивается промышленным  производством. Он успешно используется  в строительстве (проект нуждается  в привязке к конкретной местности), научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (калькулируется себестоимость  операции каждого больного в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза).

   Последние  годы ознаменовались развитием  сферы услуг. При изготовлениимебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным  заказам, ремонте автомобилей, часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерские, химчистки, ателье также используют позаказное калькулирование.

  Сущность  данного метода  заключается   в  следующем:  все  прямые  затраты (затраты основных материалов  и заработная плата  основных  производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных   статей  калькуляции   по  отдельным производственным  заказам.  Остальные   затраты учитываются по  местам  их  возникновения и включаются  в   себестоимость  отдельных  заказов  в  соответствии   с   установленной   базой   (ставкой) распределения.

  Объектом  учета затрат и объектом калькулирования  при этом методе является отдельный  производственный заказ. При этом  под  заказом  понимается  заявка клиента на определенное количество специально  созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость,   оплачиваемая   заказчиком,   порядок   расчетов, передачи продукции (работ,  услуг),  срок  выполнения  заказа.  До  момента выполнения заказа все относящиеся к  нему  затраты  считаются  незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на  производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и  общезаводские  накладные расходы относят на каждый  индивидуальный  заказ  или  же  на  произведенную партию  продукции.  Если  заказ  представлен  единичным  изделием,  то   его себестоимость  рассчитывается путем суммирования всех  затрат.  Если  заказом предусмотрено производство  нескольких  изделий  или  их  партии,  то  путем суммирования затрат получают  себестоимость   изготовления  всей  партии.  Для определения  себестоимости   одного  изделия  общие  производственные  затраты делят на количество единиц продукции в партии.   

       Для учета затрат по заказам  для каждого  заказа  открывают   ведомость(карточка). По мере прохождения  заказа в ведомости накапливается   информация о затратах  по  прямым  материалам,  прямым  трудозатратам   и  общезаводским расходам, связанным с его изготовлением.  Таким образом,  карточка  заказа является  основным  учетным регистром   в   условиях   позаказного   метода калькулирования.

Статьи   калькуляции . Типовая структура  калькуляции  включает определенный состав затрат, представленных в следующей таблице.