Рабочая группа при Правительстве РФ рассматривает  вопрос о возможном снижении акцизов  на нефть на 10 руб. за 1 тонну. Для  нормальной работы нефтяной отрасли  необходимо снижение акциза на 30 руб. за тонну от нынешнего уровня в 55 руб. В том случае, если Правительство примет решение о снижении акциза до 45 руб. за тонну, то это позволит нефтяной отрасли России, как считают многие экономисты, сократить потери от падения мировых цен на 2 млрд. рублей.

     По  природному газу акциз устанавливается  в процентах к стоимости реализованной  продукции газосбытовым организациям и непосредственно потребителям, исчисленной исходя из государственной  регулируемой оптовой цены промышленности.

Дифференциация цен

     Важное  значение имеет дифференциация цен  по отдельным месторождениям в зависимости  от их горно-геологических и экономико-географических условий потому что топливно-энергетические ресурсы по территории и регионам распределены крайне неравномерно. Для сглаживания уровней тарифов на электроэнергию между регионами необходимо развитие единого оптового рынка электрической энергии (мощности). В качестве факторов, характеризующих горно-геологические и экономико-географические условия месторождений, приняты:

1. коэффициент извлечения ресурсов;
2. накопленный отбор от начальных извлекаемых запасов;
3. обводненность добываемой продукции;
4. районный коэффициент к заработной плате;
5. расчетная ставка транспортного тарифа.

     Наиболее  полно территориальной дифференциации рыночной стоимости отвечает система цен базисных пунктов. История возникновения цен базисных пунктов восходит к 80-м годам прошлого века сталелитейной промышленности в США. В основе этого лежит следующая характеристика: "в своей простейшей форме система цен базисных пунктов рассматривает все однородные продукты, как товары, изготовленные в одной точке, базисном пункте. Единственная заводская цена устанавливается только для этого пункта и действует для всех изготовителей независимо от фактических издержек производства". Цена, взимаемая с покупателя, рассчитывается путем прибавления к "базисной" цене транспортных расходов, как если бы любой грузоотправитель был расположен в базисном пункте. При наличии нескольких региональных зон сбыта количество базисных пунктов соответствует их числу.

     Разработка  механизма сознательно устанавливаемых  цен базисных пунктов требует  предварительного анализа теоретических  основ формирования территориальной  дифференциации общественной стоимости. Анализ показал, что для топливной промышленности характерными являются рынки сбыта, формирующиеся вокруг сконцентрированных мест добычи ресурсов. В этом отличие топливной отрасли, например, от сельского хозяйства, где продукция производится на больших площадях, а ее потребление концентрируется в крупных городах. На рынках сбыта, формирующихся вокруг мест производства, территориальная дифференциация рыночной стоимости имеет форму "воронки", где наиболее низкий уровень рыночной стоимости находится в ее центре. Затраты на доставку ресурсов из цента "воронки", т.е. места добычи, связанные с перемещением ресурсов до потребителя, увеличивают рыночную стоимость. Ее наиболее высокая величина образуется на краях "воронки".

     Рынки сбыта могут быть смежные и  изолированные. Смежными становятся рынки, когда продукция может быть реализована в общих (или смежных) районах потребления. Например, для угольной отрасли характерна система смежных рынков сбыта. Изолированные рынки сбыта имеют якутские, магаданские угли. Поэтому для угольной отрасли теоретически важны два аспекта территориальной дифференциации рыночной стоимости. Во-первых, внутри зональная дифференциация рыночной стоимости. Здесь возможны два случая:

• наиболее простой, когда рынок сбыта снабжается из одного места добычи угля (например, донского угля);
• когда внутри рынка сбыта одного угля (например, кузнецкого) находятся места добычи местных углей. Рыночная стоимости в местах добычи и реализации продукции местных углей формируется затратами (на добычу и транспорт) основного производителя, т.е. того, который формирует рынок сбыта.

     Во-вторых, территориальной дифференциации рыночной стоимости, характерный для угольной отрасли, состоит в согласовании цен смежных рынков сбыта:

• за счет изменения объемов добычи по смежным рынкам сбыта;
• за счет формирования ренты при неизменных объемах добычи, а также случаи согласования рыночных стоимостей (точнее цен) в условиях дотационной отрасли.

     Сравнение территориальной дифференциации цен  показывает, что цены базисных пунктов  являются наиболее совершенным видом, соответствующим управляющему рыночному механизму. Можно выделить два преимущества такой системы цен:

• постоянство цен на продукт одного качества в одном месте потребления для всех потребителей со всеми вытекающими из этого положительными моментами;
• стимулирование ценами оптимизации грузопотоков, сокращение транспортных затрат путем естественного "отсечения" нерациональных перевозок.

     Проведенные в 1995 г. в бывшем НИИ цен исследования показали, что практически вся  территория России "вписывается" в систему цен базисных пунктов. При этом выявлены конкретные рынки сбыта ресурсов применительно к западному региону и восточному, определены их конфигурации и уровни цен.

     Однако, многие страны отказались от системы  цен базисных пунктов, так как сведение в единую взаимосвязанную систему цен по всей территории страны и регулирование общего уровня цены из одного или нескольких базисных пунктов противоречит антимонопольному законодательству и рассматривается как "сговор о ценах", ликвидирующий конкуренцию. Несмотря на это, такой вид цен продолжает действовать в развитых станах и на мировых рынках в виде "справочных" цен на многие сырьевые и энергетические товары (нефть и нефтепродукты, уголь, металлы).

  Особенности налоговой политики предприятий нефтегазового комплекса

     Современное промышленное предприятие выплачивает  в общей сложности около 30 налогов  и сборов. При этом совокупности платежей, взимаемых с хозяйствующих  субъектов разных отраслей, существенно  различаются. Эти различия влияют на конечные результаты деятельности предприятий, т.е. неодинакова степень воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Наибольшее число современных публикаций посвящено макроэкономическим проблемам налогообложения. Однако весьма ощутим недостаток практических исследований в области отраслевого налогообложения и, в частности, определения количественных и качественных характеристик налоговой нагрузки на предприятие определенного сектора экономики. Необходимы методические подходы к расчету и анализу налоговой нагрузки на результаты деятельности предприятий. В данной статье предлагается методика расчета и экспресс-анализ налоговой нагрузки на деятельность предприятия нефтяной отрасли. Данная методика использует микроэкономические показатели, которые являются обязательными для статистической отчетности промышленного предприятия, не требуют отдельных расчетов.

     Налоговедение определяет налоговую нагрузку как  отношение общей суммы налоговых  сборов к совокупному национальному  продукту. Следовательно, понятие налоговой нагрузки является относительным показателем. Поэтому в основу методики положен принцип соотнесения сумм налогов с конкретным финансово-экономическим показателем - объектом обложения налога или источником его уплаты. Именно такое соотнесение показателей дает возможность сопоставить налоговые совокупности за отдельные временные периоды или у отдельных хозяйствующих субъектов. Таким образом, выделяются показатели абсолютной и относительной налоговой нагрузки. Методика была разработана с учетом отраслевых особенностей налогообложения. Поскольку налоги и сборы, уплачиваемые предприятиями, существенно дифференцируются в зависимости от отрасли экономики, вида деятельности и даже района расположения хозяйствующего субъекта, соответственно различны степени воздействия системы налогообложения на деятельность предприятия и ее конечные результаты. Так, специфика налогообложения в разработке нефтяных месторождений проявляется в том, что дополнительно к набору налогов и сборов, стандартному для промышленного предприятия, взимаются такие специальные "горные" налоги, как акцизы на нефть, включая газовый конденсат, на природный газ, отчисления на восстановление минерально-сырьевой базы (ОВМСБ) и плата за недра.

     Таким образом, во-первых, методика включает расчет абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие - характеристик, достаточно полно отражающих степень влияния системы налогообложения на конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Во-вторых, методика позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности. В-третьих, методика позволяет сопоставлять степени налоговой нагрузки у предприятий смежных отраслей газово-энергетического комплекса: нефтедобычи-нефтепереработки и нефтехимии-реализации нефтепродуктов. Эта задача решается путем внесения корректировок, учитывающих особенности отраслевого налогообложения.

     На  примере двух крупнейших нефтегазодобывающих регионов - Ханты-Мансийском автономном округе (ХМАО) и Республики Татарстан (РТ) рассмотрим систему налогообложения.

     Наиболее  развитым налоговым законодательством  по вопросам недропользования является законодательство ХМАО и РТ. Добыча нефти на территориях этих субъектов РФ составляет около 60% от общероссийского уровня. Следовательно, подходы этих регионов к регулированию добычи углеводородов способны оказать существенное влияние в целом на развитие нефтегазового сектора РФ. Вопросы налогообложения нефтегазового сектора на территории ХМАО отражены в ряде законодательных актов федерального, автономного округов (см. рис.), регулирующих инвестиционную деятельность, сферу недропользования, вопросы предоставления льгот.

     Иерархия  законов и нормативных актов, регулирующих налогообложение нефтегазового сектора (на примере ХМАО)

     Изложим некоторые специфические особенности  этих законов. Особенностью закона ХМАО "О разработке месторождений углеводородов:" является то, что по ходатайству нефтегазовых предприятий в условиях действующих нефтяных соглашений он допускает пересмотр ставки платы за недра (роялти). Это может быть реализовано при истощении недр. Решение о предоставлении налоговых льгот применяется с учетом затрат (включая страхование рисков, причинения ущерба) на охрану окружающей среды, а также совокупности уплачиваемых федеральных и окружных налогов.

     Закон ХМАО "О недропользовании", в целом соответствуя структуре закона "О недрах", более комплексно и детально регулирует отношения в сфере пользования недрами. Особенностью этого закона является то, что компаниями могут устанавливаться минимальная ставка роялти на начальной стадии освоения месторождения в течение 3 лет при условии соблюдения темпов ввода, установленных технологическим проектом.

     Закон "О стимулировании ускоренного ввода в разработку месторождений нефти на территории ХМАО" предполагает налоговые льготы для недропользователей, ведущих добычу нефти из новых эксплуатационных скважин. В течение 5 лет с начала добычи нефти инвесторы освобождаются от регионального налога на имущество, налога на прибыль, получают льготы, связанные с уплатой в региональные бюджеты НДС, дорожного налога и роялти.

     Таким образом, законодательство ХМАО, соответствуя нормам федеральных законов, конкретизирует их положения и обеспечивает условия для комплексного использования недр с учетом горно-геологических, социально-экономических и технологических условий.

     Существенную  специфику имеют подходы к  регулированию нефтегазового сектора  в Республике Татарстан (РТ). Эти особенности предопределены договором "О разграничении предметов ведения и взаимном делегировании полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти РТ". Стимулирование добычи осуществляется путем предоставления ряда льгот, связанных с уплатой акциза на нефть, роялти, платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), налога на имущество, НДС, налога на пользователей автомобильных дорог. Целями таких мер является укрепление экономического и финансового положения РТ.

Заключение

     На  основе изученных вопросов о топливно-энергетическом комплексе, специфике ценообразования  в нем, его роли, функциях, значении в экономике, представляется возможным подвести некоторые итоги.

     Во-первых, введение свободных цен в 1992 году на продукцию ТЭКа (как и на другие товары) осуществлялось без должного учета специфики переходного периода экономики России и недостаточного учета опыта регулирования цен с развитой рыночной экономикой. Это явилось одной из причин негативных последствий как в целом для экономики, так и для ее ключевой отрасли.

     Во-вторых, ТЭК в результате резкого перехода к свободным ценам в условиях децентрализации управления характеризуется  сегодня хаосом в рыночных связях, множественностью, несогласованностью цен в местах потребления ресурсов, часто завышенных в результате нерациональных перевозок.

     В-третьих, остается спорным вопрос о том, считать  ли вывод цен энергоносителей  на мировой уровень явлением положительным  или нет. По ценам на многие ресурсы  мы уже обогнали многие развитые страны, такие как США и некоторые европейские, но было ли это необходимо? Как показала практика, зарубежные инвесторы не стремятся вкладывать деньги в наше производство, а для внутренних потребителей цены являются очень высокими.