Значение ускоренной амортизации в воспроизводстве основных средств малых предприятий

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 3. ВЛИЯНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ НА ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПОКАЗАТЕЛИ РЕЗУЛЬТАТА ДАЕЯТЕЛЬНОСТИ МП «САГАВА»

 

Ускоренный  метод амортизации производится путем увеличения размера отчислений по линейному способу, рассмотрим его  на примере начисления амортизации приобретенного МП «Сагава» автомата по упаковке продукции, и сравним с неускоренными методами начисления амортизации, чтобы определить его преимущество и недостаток.

Рассмотрим ускоренный - кумулятивный метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования на примере автомата по упаковке продукции стоимостью 100000 руб., который определен сроком службы 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в 10000 руб.

Кумулятивный  метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

Срок  полезной службы автомата 5 лет. Сумма  чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число): 1+2+3+4+5=15.

Затем путем  умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 90000руб. (100 000 - 10 000), определяют ежегодную сумму амортизации: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.

Таблица амортизационных  отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом:

 

 

 

 

 

Таблица 6

Начисление  амортизации: метод суммы чисел

Дата приобретения	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
	100000	—	—	100000
Конец 1-го года	100000	(5/15х90000)=30000	30000	70000
Конец 2-го года	100000	(4/15х90000)=24000	54000	46000
Конец 3-го года	100000	(3/15х90000=18000	72000	28000
Конец 4-го года	100000	(2/15х90000)=12000	84000	16000
Конец 5-го года	100000	(1/15х90000)=6000	90000	10000

 

Из таблицы  видно, что самая большая сумма  амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она  уменьшается, накопленный износ  возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается  на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости. Показатель, используемый в  методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле (№ 18):

 

S= ,                            формула № 18

 

Где

S - сумма  чисел;

N - число  лет предполагаемого срока службы  объекта

Рассмотрим  второй метод ускоренной амортизации - метод уменьшающегося остатка который основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

В предыдущем примере автомат по упаковке продукции  имел срок полезного использования 5лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% =(100%/5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2*20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена, величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной.

Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

 

Таблица 7

Начисление  амортизации: метод уменьшающегося остатка, руб.

Дата приобретения	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
	100000	—	—	100000
Конец 1-го года	100000	(40%*100000)=40000	40000	60000
Конец 2-го года	100000	(40%*60000)=24000	64000	36000
Конец 3-го года	100000	(40%*36000)=14400	78400	21600
Конец 4-го года	100000	(40%*21600)=86400	87040	12960
Конец 5-го года	100000	2960	90000	10000

 

Как видно  из таблицы, твердая норма амортизации  всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма  амортизации (самая большая в  первый год) уменьшается из года в  год. И наконец, сумма амортизации  в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Как сопоставляющий пример для сравнения с ускоренными  методами: произведем расчет амортизации  методом 

а) равномерного (прямолинейного) списания и методом

б) начисления износа пропорционально объему выполненных  работ.

1-а) Согласно методу равномерного (прямолинейного) списания амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Так как, первоначальная стоимость автомата для упаковки продукции 100000руб., его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации – 10000 руб. В этом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или 18000руб., в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются следующим образом: Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость / Срок службы =100000–10000/5 = 18000руб.

Срок  службы – 5 лет. Начисление амортизации  в течение пяти лет можно отразить следующим образом, руб.:

 

Таблица 8

Начисление  амортизации: метод прямолинейного списания

Дата приобретения	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года	100000 100000 100000 100000 100000 100000	-- 18000 18000 18000 18000 18000	-- 18000 36000 54000 72000 90000	100000 82000 64000 46000 28000 10000

 

Из представленной таблицы следует:

1) в течение  всех пяти лет амортизационные  отчисления одинаковые;

2) накопленный  износ увеличивается равномерно;

3) остаточная  стоимость равномерно уменьшается,  пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

В основе линейного способа начисления амортизации  ОС, лежит срок полезного использования  объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых  и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному  инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному  скоту и др. Иначе говоря, его  целесообразно применять по тем  видам основных средств, по которым  степень износа определяется сроком полезного использования или, по которым невозможно функционально  связать процесс перенесения  стоимости объектов на продукцию  через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.

1-б) Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Предположим, что автомат по упаковке продукции может выполнять определенное число операций, а количество единиц упакованной продукции рассчитан на 900000шт. амортизационные расходы на единицу упаковки будут рассчитаны так:

          Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость / Предполагаемое число единиц работы = 100000–10000/900000=0,10руб.шт.

           Предполагаемое число единиц работы - 900000шт. Если предположить, что при эксплуатации за первый год автоматом будет упаковано 200000шт., за второй год - 300000; за третий - 100000, за четвертый год - 200000 и за пятый - 100000, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, руб.:

 

 

                                                                                                    

                                                                                                          Таблица 9

Начисление  амортизации пропорционально объему выполненных работ

Дата приобретения	Первоначальная стоимость	Ед. штук.	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
	100000	—	—	—	100000
Конец 1-го года	100000	200000	20000	20000	80000
Конец 2-го года	100000	300000	30000	50000	50000
Конец 3-го года	100000	100000	10000	60000	40000
Конец 4-го года	100000	200000	20000	80000	20000
Конец 5-го года	100000	100000	10000	90000	10000

 

Сопоставляя взаимосвязь между ежегодной  суммой амортизации и единицей работы ясно просматривается прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей упакованных штук. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц упакованных штук. Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы упакованных штук и использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются  для определения предполагаемого  срока полезной службы для каждого  объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных  товаров должно относиться к определенному  станку, тогда как число часов  использования объекта может  служить лучшим показателем при  начислении амортизации для другого  станка. Этот метод следует применять  в том случае, когда отдача объекта  в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Если  раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации  по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять  по многим видам производственного  оборудования в тех случаях, когда  объем продукции можно связать  с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен.. Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый - как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.

С расширением  практики исчисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов.

Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально  объему продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.