Затраты: учет и их классификация

Обслуживание различными видами энергии

Транспортное обслуживание

Ремонт основных средств

Изготовление инструментов, запасных частей и т.д.

     Аналитический учет ведется по видам производства.

     Статья затрат «Общепроизводственные расходы» предназначена для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Так, например,

Содержание и эксплуатация машин и оборудования

Расходы по страхованию имущества

Арендная плата  и т.д.

     Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

     Статья затрат «Общехозяйственные расходы» предназначена для обобщения информации о расходах, для нужд управления не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, здесь могут быть отражены следующие расходы:

Содержание персонала, не связанного с производственным процессом

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого общехозяйственного назначения.

Оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг.

     Аналитический учет ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и т.д.

     Статья затрат «Брак в производстве» предназначена для обобщения информации о потерях и браке в производстве. Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации, видами продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

     Статья затрат «Обслуживающие производство и хозяйства» предназначена для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, обслуживающими производствами и хозяйствами. Здесь могут быть отражены затраты состоящих на балансе организациями производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, являющиеся целью созданием данной организации. Например,

Жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, прачечные и т.п.)

Пошивочная мастерская бытового обслуживания

Столовые, буфеты

Детские сады, ясли

Дома отдыха, санатории

     Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

     В целях организации действенного контроля за уровнем отдельных видов производственных затрат следует использовать более детализированную номенклатуру статей затрат, отражающую отраслевую и организационную специфику конкретного предприятия.

     Могут быть использованы следующие статьи: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются из статьи «Сырье и материалы»); топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; производственные накладные расходы; потери от брака; итого производственных затрат; общие и административные расходы; расходы по реализации; расходы на выплату процентов; итого расходы периода; всего затрат. 

2. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли 

     Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

     Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы(7; с.345).

     Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

     Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

     В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

     Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

     Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

     Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.(11; с.567)

     Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

     В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

     Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам. Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.(12; с.345)

     Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

     Косвенные расходы подразделяются на две группы:

* общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

* общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

     Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.(10; с.234)

     Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн.ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн.шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства - от 1 до 2 млн.шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. руб. до следующего изменения масштабной базы.

     На некоторых производствах выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

         Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

     К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

     Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

     входящие в себестоимость продукции (производственные);

     внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

      Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

     * прямые материальные затраты;

     * прямые затраты на оплату труда;

     * общепроизводственные затраты.

     Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

     Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые - расходы по управлению предприятием. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.(8; с.43)