Учет затрат на производство по экономическим элементам

В дебете тех же счетов и в тех же регистрах отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 5 «Фонд потребления»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся:

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отражаются в журналах- ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости № 15).

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся:

Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отражаются в журнале-ордере № 10/1

К дополнительной заработной плате относят заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам. Сюда относят: оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственным рабочим на основании первичных документов относятся в дебет сч. 20 и 23 прямо непосредственно на конкретный вид изделия или выполненных работ. Если прямо нельзя отнести начисленную заработную плату, то она распределяется между видами изделий (работ) пропорционально сдельной заработной плате. Составляется проводка            Д 20,23  К 70.

На всю сумму начисленной заработной платы составляют расчетно-платежную ведомость[*], эту сумму заработной платы производственных рабочих делят на две части: по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм определяют методом документирования. Для контроля за отклонениями по заработной плате составляют ведомость на отклонения, где учитывают причину отклонений (неисправность оборудования, отсутствие инструментов и т.д.)

              Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

А дополнительная отражается по статьям калькуляции «Дополнительная заработная плата». На крупных предприятиях сумма дополнительных выплат, отпускных резервируются. Для этого создается резерв на оплату определенного вида заработной платы при этом составляется проводка     Д 20 К 96.

Начисление дополнительной заработной платы за счет резерва, например на оплату отпусков отражается проводкой Д 96 К 70.

Схема учета расходов на оплату труда

С кредита                                                                                                                                                           В дебет

счетов                         Д                         Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»               К            счетов

                                                                              С Задолженность за организацией по

                                                                                             заработной плате на начало месяца                            

    Суммы, выплаченные наличными            Сумма начисленной заработной платы

50-         (заработная плата, пособия, премии)                      всем категориям работников за прора-

                                                                                        ботанное и не проработанное время,     

                                                                                       выполненные работы, доплаты за работу  –   20, 23,

                                                                                       в ночное и сверхурочное время, доплаты       25, 26,

                                                                                                    бригадирам за руководство бригадой               97, 28

                                                                                            и т. д., суммы начисленных премий

           Суммы удержанных из заработной  платы  Суммы единовременной премии, начис-

68,69 -     налогов в бюджет, в Пенсионный фонд  ленные всем категориям работников за

                                                                                           счет фондов специального назначения         -         84

76 -          Депонированная заработная плата           Сумма начисленной заработной платы

                                                                                            за время очередного отпуска (рабочим)       -         96

           Суммы, удержанные из заработной платы   Сумма начисленных пособий по временной

                по исполнительным листам, за товары,   нетрудоспособности всем категориям

76 -   проданные в кредит, и перечисления в банк  работников, по беременности и родам и

                                                                                           прочие выплаты за счет средств социаль-

                                                                                           ного страхования, облагаемые налогом            -     69

           Суммы, удержанные из заработной платы

28  -        за допущенный брак

          Сумма, удержанная в погашение задол-

          женности за ранее нанесенный ущерб

73  -        предприятию

           Сумма, удержанная в погашение задол-

           женности за товары, проданные в кредит,

           если поручение-обязательство оплачено

73 -     полностью за счет ссуды банка

           Суммы, удержанные в погашение задол-

71 -      женности по подотчетным суммам

Начисление заработной платы: 1 основная заработная плата

- сдельно - по сдельным расценкам + премии + различные доплаты за отклонения от норм условий производства (на основании первичных документов: наряды, карточки выработки, ведомости учета)

- повременно - по тарифным ставкам + премии + доплаты (табель учета рабочего времени)

- по окладам -  оклад + премии + надбавки

2 дополнительная заработная плата: за отпуск если не создается резерв и др. виды 

При создании резерва на оплату отпусков используют сч. 96 субсчет «Резерв на оплату труда»

Отчисления на социальные нужды

В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного социального страхования, отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на обязательное медицинское страхование с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы фонды: Фонд соц. страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

С 01.01.2001 г. отчисления в эти фонды объединены в единый социальный налог (ЕСН). ЕСН начисляется от суммы заработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам (налоговый кодекс ч. 2). Если сумма заработной платы до 100000 руб., то установлены следующие ставки отчислений: по фонду соц. страх. 4 %, пенс. фонд 28%, ФОМС 3,6, в том числе фед. фонд 0,2% и тер. фонд 3,4%.

Для учета ЕСН в плане счетов  предусмотрен счет № 69, который называется расчеты по соц. страх. И обеспечению открываются субсчета по фондам 69.1 – соц. страх., 69.2  ПФ, 69.3 – ОМС.

Отдельно начисляются страховые взносы от суммы заработной платы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве (тариф зависит от отрасли), последние тарифы установлены федеральным законом № 17 ФЗ от 22.02.01.

Начисление отчислений на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей записью: дебет счета 69 «и обеспечению» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования.

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по страхованию», субсчета 1, 2, 3, кредит счета 51 «Расчетный счет».

Ежемесячно в течении года составляются и представляются в налоговые органы (инспекции МНСРФ): расчет по авансовым платежам по ЕСН (взносу) для организаций выступающих в качестве работодателей.

По окончании года представляется налоговая декларация по ЕСН.

Схема организации учета затрат на оплату труда и соц. нужды

первичные документы по учету начисления заработной платы

наряды и др.                            табель учета расчетов                            расчеты, справки и др.

   расчетная ведомость

ведомость распределения заработной платы и отчислений на соц. нужды

по шифрам производственных затрат

ведомости аналитического учета затрат на производство № 12, 15…

регистры синтетического учета, ж/о № 10, 10/1

главная книга

2. 3.  Учет амортизации основных фондов

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа — физический и моральный. Физический износ характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций. Моральный износ, связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня.

Амортизация (от лат. amortisatio — погашение) — исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного владения, оперативного управления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, амортизация признается в качестве расхода исходя из:

величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

срока полезного использования;

принятых организацией способов начисления амортизации.

В п.2 Постановления Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (ред. от 31.05.2000) установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

В течение срока полезного использования объектов основных средств начисление, амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;