Учет образования реорганизации и ликвидации предприятия

Обязательным условием государственной  регистрации общества с ограниченной ответственностью является постановка его на учет в местных органах  статистики с присвоением кодов, характеризующих вид деятельности предприятия, форму собственности.

Факт регистрации предприятия  налоговыми органами подтверждается путем  проставления отметки, скрепленной  подписями ответственных лиц  и печатями, на бланке временного свидетельства, которое впоследствии передают в  регистрационную палату.

Регистрация и постановка на учет ООО в налоговых органах, внебюджетных фондах и других контролирующих органах  осуществляется при наличии печати ООО.

2. Бухгалтерский учет при организации предприятий

Любой начинающей деятельность организации, прежде чем получить доходы от основной деятельности, необходимо произвести определенные расходы. Если периоды произведения расходов и получения доходов совпадают, у бухгалтера не возникает проблем со списанием затрат.

При учете организационных расходов как нематериальных активов следует руководствоваться п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В соответствии с этим документом в состав нематериальных активов включаются только те расходы, которые связаны с созданием юридического лица и признаны частью вклада учредителей в уставный капитал в соответствии с учредительными документами организации.

Поэтому в уставных документах предприятия  нужно предусмотреть возможность  внесения учредительных взносов  неденежными средствами, а в учредительном  договоре определить, кто из учредителей делает взносы, и указать их суммы.

Вновь созданная организация должна контролировать соотношение между величиной уставного капитала и стоимостью чистых активов. При превышении уставного капитала над величиной чистых активов разница отражается в отчетности по строкам прибылей и убытков.

Кроме организационных, существуют и  другие затраты. Это текущие расходы, производимые уже после государственной  регистрации налогоплательщика. Состав текущих затрат многообразен (аренда офиса, оплата информационных или банковских услуг), но большинство из них первоначально учитывается на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а торговыми организациями – на счете 44 «Расходы на продажу».

Эти затраты  списываются следующим  образом:

Первый вариант – списать  общехозяйственные расходы в дебет счета 90. Это списание проводят прямым отнесением расходов в дебет счетов реализации или транзитом – через счет 20 или 44. Выбирая вариант списания, бухгалтеры руководствуются учетной политикой предприятия.

Однако при отсутствии реализации продукции такой способ противоречит принципам бухгалтерского учета. Ведь инструкциями по применению Плана счетов установлено, что списание затрат в дебет счета 90 производится только при отражении на этом счете фактов реализации.

Второй вариант – списание сумм общехозяйственных расходов на себестоимость продукции с учетом этих расходов в составе незавершенного производства. Недостаток этого способа – необоснованное увеличение себестоимости незавершенной продукции.

Таким образом, если предприятие не имеет оборотов по реализации, то включение общехозяйственных расходов в себестоимость продукции или списание этих расходов на счета учета продаж не соответствуют методологии бухгалтерского учета.

Расходы на подготовку и освоение производства, расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др. можно отнести к расходам бузующих периодов

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с  кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

3. Учет при реорганизации предприятия

1. Законодательная база при реорганизации предприятия

Решение о реорганизации принимается  учредителями (участниками) организации  либо органом, уполномоченным на то учредительными документами.

Для проведения реорганизации в  форме выделения, разделения и преобразования достаточно решения учредителей реорганизуемого предприятия. В случае реорганизации юридических лиц путем слияния или присоединения решение принимается органами управления сразу нескольких реорганизуемых предприятий. Предприятиями согласовывается порядок и условия проведения реорганизации и заключается договор о слиянии и присоединении.

Оформляется решение о реорганизации, в котором указываются:

• сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

• способ оценки передаваемого (принимаемого) в порядке правопреемства имущества и обязательств;

• порядок правопреемства в связи с изменениями имущества и обязательств, которые могут возникнуть после даты утверждения передаточного акта или разделительного баланса в результате текущей деятельности реорганизуемой организации, а также особый порядок осуществления отдельных хозяйственных операций (получения (предоставления) кредитов и займов, осуществления финансовых вложений и др.);

• порядок формирования уставного капитала и его величина для отражения в учредительных документах возникших организаций и реорганизуемой организации;

• направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации с учетом возможной необходимости на выкуп (приобретение) у акционеров акций, списание (признание с оценкой последствий) условных обязательств и др.

Переход имущества, прав и обязательств а так же формирование утавного капитала при реорганизации отражены в приложение 1.

Затем реорганизуемая организация  в течение 30 дней со дня принятия решения о реорганизации письменно уведомляет своих кредиторов и дебиторов о реорганизации и публикует сведения о принятом решении в органах печати.

В процессе реорганизации в налоговую  инспекцию необходимо представить  следующие документы:

• при слиянии правопреемник реорганизуемых предприятий представляет передаточный акт, а также копию свидетельства о государственной регистрации реорганизованного предприятия;

• при разделении правопреемники реорганизуемого предприятия представляют передаточный акт, а также копию свидетельства о государственной регистрации реорганизованного предприятия;

• при преобразовании правопреемник реорганизуемого предприятия представляет передаточный акт, а также копию свидетельства о своей государственной регистрации реорганизованного предприятия;

• при выделении снятия с учета в налоговой инспекции реорганизуемого предприятия не требуется, поскольку не влечет за собой полного прекращения деятельности реорганизуемого предприятия.

После этого проводится инвентаризация имущества и обязательств реорганизуемой организации.

Инвентаризации подлежит следующее  имущество:

1) при слиянии – все статьи баланса реорганизуемых предприятий;

2) при присоединении – все статьи баланса присоединяемого предприятия;

3) при разделении – имущество, учтенное на балансе действующего реорганизуемого предприятия по соответствующим частям, определенным и согласованным между новыми предприятиями, создаваемыми на его основе;

4) при выделении – все статьи баланса действующего предприятия, на которых учитывалось имущество, относящееся к деятельности структурного подразделения;

5) при преобразовании – все статьи баланса реорганизуемого предприятия.

Способы создания двухсторонних инвентаризационных комиссий могут быть оформлены как  двухсторонним приказом, подписанным руководителями передающей и принимающей стороны, так и приказами с каждой стороны о выделении работников для проведения инвентаризации.

После заключения договора о реорганизации  стороны составляют акт приемки-передачи имущества.

В связи с тем, что имущество передается новому юридическому лицу как взнос в уставный капитал, оно никакими налогами не облагается.

Если структурное подразделение  продается новому юридическому лицу или действующему юридическому лицу с передачей правопреемственности, то реорганизуемое предприятие все отражает как операции по реализации имущества с уплатой всех полагающихся налогов.

Итоги инвентаризации отражают в акте (описи) инвентаризации. 
На следующем этапе составляют передаточный акт  или разделительный баланс, на основании которого одна организация передает другой организации имущество и обязательства. Разделительный баланс составляется при разделении и выделении организации, а передаточный акт — при слиянии. Передаточный акт или разделительный баланс содержат положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами.

В соответствии с приказом Минфина  РФ от 20 мая 2003 г. № 44н «Об утверждении  Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» передаточный акт или разделительный баланс включают:

• бухгалтерскую отчетность в составе, установленном Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке;

• акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации, проведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами перед составлением передаточного акта или разделительного баланса, подтверждающие их достоверность (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств);

• первичные учетные документы  по материальным ценностям (акты (накладные) приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов и др.), перечни (описи) иного  имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации организаций;

• расшифровки (описи) кредиторской и  дебиторской задолженности с  информацией о письменном уведомлении  в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций  о переходе с момента государственной  регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами и др.

Далее передаточный акт (разделительный баланс) утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о его реорганизации. 
Одновременно с утверждением передаточного акта (разделительного баланса) идет подготовка учредительных документов организации, которые появятся в результате реорганизации, либо оформляются документы, необходимые для внесения изменений в учредительные документы существующих организаций.

Передаточный акт и разделительный баланс — это не только бухгалтерские  документы, позволяющие точно установить, кому конкретно и какое имущество передано, но также документы, имеющие правовое значение. В них определяется, на кого возложено выполнение определенных обязанностей, кто получил соответствующие права. 
Передаточный акт состоит из нескольких частей.

В первой части указывают:

• полное наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации, а также их организационно-правовая форма;

• вид реорганизации;

• наименование и организационно-правовая форма правопреемников;

• дата принятия решения о реорганизации;

• список прилагаемых форм отчетности;

• список прилагаемых инвентаризационных описей сличительных ведомостей;

• список прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные о дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.).

Вторая часть передаточного акта представляет собой бухгалтерский баланс, содержащий сведения об имуществе, обязательствах и собственном капитале реорганизуемого юридического лица на дату составления передаточного акта. Бухгалтерский баланс, который включается в передаточный акт, называют передаточным. В нем приводятся только данные по состоянию на отчетную дату. Показатели на начало отчетного года не указываются.