Ресурсы предприятия:основные средства, нематериальные активы, аренда лизинга

В состав арендных платежей включаются погашение стоимости  арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное  арендодателем, и стоимость его услуг по арендной операции.

При этой форме аренды арендатор учитывает стоимость  арендованных основных средств на своем  балансе, начисляет амортизацию  и в течение арендного срока  помимо арендной платы выплачивает  и стоимость арендованных основных средств, арендная плата рассчитывается в процентах к сумме оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.

Лизинговая деятельность - это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование на условиях выкупа или возврата. [7, с.506]

Бухгалтерский учет лизинга у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением объекта  лизинга, учитываются в составе  внеоборотных активов и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов лизинга" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании накладной или акта о приеме-передаче. [1, с.292] Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Объект лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов лизинга".

При осуществлении лизинговой деятельности лизингодатель использует собственные или заемные средства для финансирования приобретения объекта лизинга у продавца (поставщика). Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетный счет",52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". [1, с.292]

Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими организациями отражается по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет",52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". [1, с.293]

Затраты лизингодателя  по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным  вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном  порядке по дебету счета 20 "основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы",51 "Расчетный счет",60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",71 "Расходы с подотчетными лицами",96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами. [1, с.293]

Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 "реализация" или 45 "Товары отгруженные" - в зависимости  от применяемой методики учета реализации и кредиту счета 20 "Основное производство". [1, с.293]

Финансовый результат  от лизинговой деятельности отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". [1, с.294] 

1.4 Нормативно-правовая  база по аренде  и лизингу основных  средств

Правовое регулирование  аренды (лизинга) осуществляется ст. ст.636 - 641 Гражданского кодекса Республики Беларусь, Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Правительства Республики Беларусь № 1769, другими нормативными правовыми актами.

Согласно Методическим указаниям Министерства финансов Республики Беларусь № 2 "О порядке бухгалтерского учета лизинга" лизинговая деятельность - это деятельность, связанная с  приобретением одним юридическим  лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа (далее - Методические указания). При этом объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга.

Согласно п.1.2 Методических указаний затраты лизингодателя, связанные  с осуществлением капитальных вложений в приобретение объекта лизинга  при получении его от продавца (поставщика), отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение объектов лизинга" на основании накладной (акта сдачи-приемки) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При передаче лизингополучателю  объект лизинга приходуется на счет 01 "Основные средства" субсчет "Объекты лизинга", счет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Объекты лизинга" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение объектов лизинга" на сумму капитальных вложений (п.2.2).

Объект лизинга может находиться на балансе либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя.

Согласно разделу 3 Методических указаний при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя  бухгалтерский учет у лизингополучателя  осуществляется следующим образом:

1) стоимость поступившего  объекта лизинга лизингополучатель  отражает по дебету забалансового  счета 001 "Арендованные основные  Средства" по контрактной стоимости;

2) при передаче  в собственность лизингополучателю  объекта лизинга его стоимость  списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Оприходование объекта как собственного производится по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных активов" на сумму произведенных за период действия договора амортизационных отчислений; и в дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения" - на сумму остаточной стоимости объекта лизинга;

3) в случае возврата  объекта лизинга лизингодателю  его стоимость списывается с  кредита забалансового счета  001 "Арендованные основные средства".

2.Нематериальные активы

Нематериальные  активы — это условная стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности (собственности на результаты интеллектуального труда, объектами которого являются изобретения, открытия и др.) иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретного юридического или физического лица, и приносящих ему доход. Они подразделяются на: финансовые активы — валюта, кассовая наличность, депозиты в банках, вклады, чеки, страховые полисы, вложения в ценные бумаги, потребительский кредит, паи и т.п.; и нематериальные активы — патенты, торговые марки, авторские права, франшизы и т.п.

Нематериальные активы — это неосязаемые (не воспринимаемые осязанием) активы, новая категория  в составе имущества предприятия, числящегося на его балансе. Их основные характерные черты: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры, использование в течение длительного времени, способность приносить пользу предприятию, высокая степень неопределенности относительно размеров возможной в будущем прибыли от их использования.

Нематериальные активы представляют собой часть внеоборотных активов организации, не имеющих материального выражения, используемых длительное время и приносящих доход.

По составу нематериальные активы подразделяются на следующие  группы:

права на объекты  интеллектуальной собственности;

организационные расходы;

деловая репутация  организации.

К первой группе нематериальных активов относятся:

 права на принадлежащие  программы для ЭВМ и базы  данных, а также права, возникающие  из заключенных авторских и  иных договоров на использование  программ ЭВМ и баз данных;

 права, возникающие  из принадлежащих патентов на  изобретения, промышленные образцы,  селекционные достижения, из свидетельств  на полезные модели или лицензионных  договоров на их использование; 

 права, возникающие  из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

 права на принадлежащие  топологии интегральных микросхем,  а также права, возникающие  из заключенных договоров на  использование топологии интегральных  микросхем.

Под организационными расходами понимаются затраты на создание юридического лица, которые  признаются вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал  организации. Деловая репутация  охватывает широкий круг рыночных понятий  о прибыльности и престижности, выгодном месторасположении, деловых связях, опыте работы. В мировой практике объектом нематериальных активов рассматриваются и такие категории, как гудвилл и франшиза. Гудвилл — это цена фирмы, которая включает совокупность факторов, определяющих преимущества одного предприятия по сравнению с другим, в частности уровень профессионализма управленческой команды, деловые связи, репутация, реклама и др. Это в определенной мере имидж фирмы.

Малоизвестный в  нашей стране вид нематериальных активов — франшиза — представляет собой конкретное соглашение, но которому собственник торговой марки, торгового имени или авторского права позволяет другой фирме их использование при выполнении согласованных условий но оплате такого права, прекращении договора и путей разрешения возникающих споров.

Ценность организации (гудвилл) может быть определена в  виде разницы между покупной ценой  организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

По характеру применения нематериальные активы схожи с основными  фондами: они используются длительное время, приносят прибыль и с течением времени теряют свою стоимость, перенося ее на стоимость готовой продукции (услуг).

Особенностью нематериальных активов является сложность определения их реальной и потребительной стоимости, сроков службы и влияния на получаемую предприятием прибыль. Стоимость нематериальных активов включают в уставный капитал.

Нематериальные активы могут поступать в организацию  путем: приобретения за плату, создания в организации, внесения в счет вклада в уставный капитал, по договору дарения (безвозмездно), в обмен на другое имущество, прочих поступлений.

При постановке объектов нематериальных активов на бухгалтерский  учет важное значение имеет определение их первоначальной стоимости. В связи с этим Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) установлены различные способы определения первоначальной стоимости нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В состав фактических расходов на приобретение нематериальных активов входят:

средства, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  нематериальных активов;

другие расходы.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, созданных  самой организацией, определяется как  сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации. В качестве вклада в уставный капитал  могут выступать такие нематериальные активы, как деловая репутация организации, например, в случае приобретения имущественного комплекса, а также организационные расходы. Вместе с тем для целей налогообложения такие активы не признаются в качестве нематериальных.