Реорганизация юридических лиц

При ликвидации предприятия придется расставаться и с сотрудниками. О том, как  правильно провести увольнение и  окончательный расчет с работниками, читайте в статье.

Ликвидация организации  — это процедура, в результате которой  прекращаются все ее права и обязанности. Они не переходят в по рядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). После ликвидации компании ни один из кредиторов не сможет потребовать исполнения каких бы то ни было обязательств. Все расчеты, в том числе и с увольняемыми работниками, должны быть закончены в течение процедуры ликвидации.

Проведением ликвидации занимается ликвидационная комиссия. Ее назначают учредители (участники) юридического лица или орган, принявший  решение о ликвидации юридического лица (п. 2 ст. 62 ГК РФ).

Ликвидационная  комиссия должна разработать и утвердить  план ликвидации предприятия. Помимо пунктов  о составлении промежуточного баланса, инвентаризации имущества, сверке с  контрагентами и налоговыми органами план должен включать и пункт об увольнении персонала ликвидируемого общества.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ  ОФОРМЛЕНИЕ УВОЛЬНЕНИЯ

При ликвидации предприятия работодатель вправе уволить  всех сотрудников без исключения (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). В том числе находящихся в отпуске или на больничном, беременных женщин, сотрудниц, имеющих детей в возрасте до трех лет, и т. д.

Предупреждаем об увольнении

Для работников процедура ликвидации начинается с  того, что им вручается уведомление  об увольнении. Предупредить сотрудников  о предстоящем увольнении руководство  обязано под расписку и не менее  чем за два месяца (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). Это относится как к основным работникам, так и к тем сотрудникам, которые работают в организации по совместительству. Образец уведомления приведен ниже.  

Образец уведомления о  предстоящем увольнении  в связи с ликвидацией организации

Общество с  ограниченной ответственностью «Премьера»

Системному администратору

департамента  информационных технологий

Певцову А.А.

УВЕДОМЛЕНИЕ

о предстоящем  увольнении в связи с ликвидацией  организации

Уважаемый Александр  Анатольевич!

Доводим до Вашего сведения, что на основании решения  учредителей ООО «Премьера» от 01.04.2008 № 5 организация будет ликвидирована, в связи с чем трудовой договор, заключенный с Вами, подлежит досрочному расторжению.

30 июня 2008 года (по  истечении не менее двух месяцев  со дня получения настоящего  уведомления) Вы будете уволены  на основании пункта 1 части 1 статьи 81 ТК РФ с выплатой выходного  пособия.

Генеральный директор      Музыкантский           В.В. Музыкантский

С уведомлением ознакомлен:      Певцов          А.А. Певцов

28 апреля 2008 года

Один экземпляр  уведомления работодатель отдает сотруднику, а другой, на котором последний  расписался и указал дату, — оставляет  себе. Со следующего дня начинается отсчет двухмесячного срока.

Если работник отказывается подписать уведомление, администрация предприятия составляет специальный акт, в котором этот факт фиксируется. Акт должны подписать  представители работодателя и любой  другой сотрудник. В этом случае течение  двухмесячного срока начинается со дня, следующего за днем составления  акта. Образец акта смотрите ниже.

...прошло два месяца

По истечении  двух месяцев после вручения уведомления  об увольнении работодатель вправе издать приказ об увольнении работника ликвидируемого предприятия. Приказ издается по форме  № Т-8, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Образец  приказа приведен на с. 32.

Образец акта об отказе работника  от подписания уведомления 

Общество с  ограниченной ответственностью «Премьера»                                      

 Акт

об отказе работника  от подписания уведомления

о предстоящем  увольнении в связи

с ликвидацией  предприятия и получения его  на руки

28 апреля 2007 года

Я, начальник  отдела кадров Р.О. Фуга, составила настоящий  акт о том, что в связи с  ликвидацией ООО «Премьера» работник А.А. Чайкин, занимающий в настоящее  время должность осветителя, был  персонально письменно предупрежден о предстоящем увольнении 28 апреля 2007 года.

Подписать уведомление  и получить его на руки он отказался.

Данный факт подтверждают свидетели:

— инспектор  по кадрам     Лира   Л.Л. Лира

— суфлер      Тишайшая      А.А. Тишайшая

Начальник отдела кадров Фуга    Р.О. Фуга

После того как  работник ознакомится (под расписку) с приказом об увольнении, в его  трудовую книжку вносится запись о  прекращении трудового договора на основании пункта 1 части 1 статьи 81 Трудового кодекса.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА РАБОТОДАТЕЛЯ ПЕРЕД УВОЛЬНЯЕМЫМИ РАБОТНИКАМИ

Работникам, с  которыми расторгается трудовой договор  в связи с ликвидацией предприятия, администрация обязана выплатить:

— заработную плату  за фактически отработанные дни в  месяце увольнения;

— компенсацию  за неиспользованный отпуск;

— выходное пособие.

С увольняемыми сотрудниками необходимо рассчитаться в последний день их работы. Если работник в день увольнения не работал, то деньги ему выплачивают на следующий  день после того, как он за ними обратился. Об этом говорится в части 1 статьи 140 Трудового кодекса.

Для учета и  расчета заработной платы и других выплат, причитающихся работнику  при увольнении, применяется записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении) по форме № Т-61, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Образец  составления записки-расчета приведен на с. 39.

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

Компенсация выплачивается:

— за неиспользованные ежегодные основные отпуска;

— дополнительные отпуска, предусмотренные трудовым законодательством.

На  что может претендовать работник

Если работник не был в отпуске несколько  лет, то компенсация выплачивается  ему за все годы. Об этом говорится  в части 1 статьи 127 Трудового кодекса.

Работнику, который  трудится в организации менее  полугода, компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в общем  порядке.

Если продолжительность  отпуска работника установлена  в календарных днях, то и компенсация  за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из количества неиспользованных календарных дней. Если же дополнительный отпуск предоставлен в рабочих днях, то и компенсация рассчитывается исходя из количества рабочих дней.

Как рассчитать размер компенсации 

На сегодняшний  день единственным документом, разъясняющим порядок расчета суммы компенсации, являются Правила об очередных и  дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР от 30.04.30 № 169. Они применяются  в части, не противоречащей Трудовому  кодексу (ст. 423 ТК РФ).

Как рассчитать сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск?

Сначала необходимо определить количество неиспользованных календарных дней отпуска. При этом нужно учесть, что продолжительность  ежегодного оплачиваемого отпуска  — 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ). Отпуск предоставляется не за календарный, а за рабочий год. Первый рабочий год начинается с первого дня работы по трудовому договору и заканчивается спустя 12 календарных месяцев при условии, что никакие события не нарушали его течения.

За каждый из 12 календарных месяцев рабочего года работнику положено отгулять 2,33 календарного дня отпуска (28 календ. дн. : 12 мес.) (письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6).

Число дней отпуска, положенное работнику за каждый месяц  работы, умножают на количество месяцев, проработанных сотрудником. Если последний  месяц расчетного года сотрудник  отработал не полностью, применяют  методы округления: менее 15 дней отбрасывают, а 15 дней и более — округляют  до целого месяца (п. 35 Правил об очередных  отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.30 № 169).

При расчете  компенсации за неиспользованный отпуск количество дней неиспользованного  отпуска нельзя округлять в меньшую  сторону (письмо Минздравсоцразвития  России от 07.12.2005 № 4334-17).  

ПРИМЕР 1.

Первый рабочий  год у системного администратора А.А. Певцова начался 1 марта 2005 года. У него не было периодов, исключаемых  из стажа, учитываемого при предоставлении отпуска, перечисленных в части 2 статьи 121 Трудового кодекса. Всего  с 1 марта 2005 года по 30 июня 2008 года он отгулял 42 дня ежегодного оплачиваемого  отпуска (в 2006 году — 28 календарных  дней и в 2007 году — 14 календарных  дней). Необходимо определить количество дней неиспользованного отпуска.

РЕШЕНИЕ. Определим, какое количество календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска  работник мог использовать начиная с 1 марта 2005 года:

— 28 календарных  дней — за первый рабочий год  — с 01.03.2005 по 28.02.2006;

— 28 календарных  дней — за второй рабочий год  — с 01.03.2006 по 28.02.2007;

— 28 календарных  дней — за третий рабочий год  — с 01.03.2007 по 29.02.2008;

— 9,32 календарного дня (2,33 календ. дн.#4 мес.) — за четвертый рабочий год — с 01.03.2008 по 30.06.2008.

Всего 93,32 календарного дня. Таким образом, работник не использовал 51,32 календарного дня (93,32 календ. дн. – 42 календ. дн.). Оплате подлежат 52 календарных дня.

Для определения  суммы компенсации за неиспользованный отпуск необходимо умножить сумму среднего дневного заработка на количество неиспользованных дней отпуска. Порядок расчета среднего дневного заработка приведен в пункте 10 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного  постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском  учете сумму компенсации за неиспользованный отпуск включают в состав текущих расходов организации (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и учитывают на тех же счетах учета затрат, что и заработную плату:

ДЕБЕТ 20 (26, 44...) КРЕДИТ 70

— начислена  компенсация за неиспользованный отпуск;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

— выдана компенсация  за неиспользованный отпуск.

Налоговый учет

Основной ежегодный  оплачиваемый отпуск. Сумма компенсации  за неиспользованный основной отпуск при увольнении:

— включается в  состав расходов на оплату труда при  расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ);

— облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

— не облагается ЕСН, поскольку такая выплата  является компенсационной (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);

— не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее — Закон № 167-ФЗ);

— не облагается взносами на травматизм (п. 1 Перечня  выплат, на которые не начисляются  страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства  РФ от 07.07.99 № 765, далее — Перечень выплат, на которые не начисляются  взносы в ФСС России).

Сводные сведения о налогообложении компенсаций  за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск приведены в таблице на с. 44.

ПРИМЕР 2. Воспользуемся  данными примера 1. Системный администратор  А.А. Певцов не отгулял 52 календарных  дня ежегодного оплачиваемого отпуска.

Для расчета  компенсации за неиспользованный отпуск необходимо определить средний дневной  заработок А.А. Певцова. Расчетный  период — с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года — он отработал полностью. Оклад  работника 29 400 руб. За 12 месяцев расчетного периода сотруднику было начислено 352 800 руб. (29 400 руб.#12 мес.). Необходимо определить сумму компенсации за неиспользованный отпуск, сумму заработка за июнь, отразить на счетах бухгалтерского учета  проводки по начислению и налогообложению  этих сумм.

РЕШЕНИЕ. Средний  дневной заработок равен 1000 руб. (352 800 руб. : : 12 мес. : 29,4 календ. дн.), где 29,4 — среднемесячное число календарных дней.