Расходы и доходы предприятия, финансовые методы управления ими

·       Расходы должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены у установленном законодательством порядке;

·       Данные расходы не должны быть включены в перечень не учитываемых расходов для целей налогообложения;

·       Расходы не должны возникнуть от уценки основных средств по состоянию на 01.01.2002 и более позднюю дату.

      Если  расходы удовлетворяют перечисленным  требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов.

      Расходы, связанные с производством  и (или) реализацией  продукции, подразделяются:

·            На материальные расходы

·            Расходы на оплату труда

·            Суммы начисленной амортизации

·            Прочие расходы

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Внереализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ.

Таким образом, расходами признаются только те затраты которые участвуют в формировании прибыли определенного периода , а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т.п.

Тем самым «затраты» выступают в качестве более широкого понятия, составной частью которого являются «расходы», поскольку последние – это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде (расходы получают количественную определенность в основном в момент реализации продукции (работ, услуг), когда поступившая выручка определяет доход, а связанные с получением этого дохода затраты становятся расходами).

На основании изложенного  отметим: «затраты» и «расходы» - близкие по экономическому содержанию понятия, но не являющиеся синонимами. Однако в ряде случаев, о которых  мы говорили, они могут быть взаимозаменяемы.   

1.2. Расходы, не учитываемые  в целях налогообложения.

Концепцию признания  расходов, изложенную в ст. 252 НК РФ, часто называют открытым перечнем расходов». Между тем существуют затраты, которые  однозначно не могут быть учтены для  целей налогообложения ни при  каких обстоятельствах. И они  прямо установлены ( рис. 1.2).

В то же время ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету) 10/99 «Расходы организации» таких ограничений  не предусматривает. Кратко проанализируем, какие типы расходных операций не приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли на основании ст. 270 НК РФ (табл. 1.1).

Для некоторых видов  расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает  особый порядок признания. Это так  называемые нормируемые расходы, к  которым относятся следующие:

       ·              Представительские расходы (подп. 22 п. и п. 2 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды признаются для целей налогообложения в пределах 4% от величины расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период;

       ·              Расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1. и п. 3 ст. 264 НК РФ). Признаются в целях налогообложения определенные их виды и при определенных условиях;      
 
 
 
 

       
 
 
 
 

 
                                                                                                          
 
 
 
 
 

 

 

Таблица 1.1.

Типы  расходных операций, не приводящих к уменьшению налогооблагаемой базы

 

 

1.3. Состав затрат  на производство  и реализацию продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции принимают  форму себестоимости.

Под себестоимостью продукции (выполнение работ, оказание услуг) следует понимать стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказание услуг) природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Следует различать  «себестоимость произведенной продукции», что отражает приведенное определение, и «себестоимость реализованной  продукции». В свою очередь, себестоимость реализованной продукции – это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном периоде. Следовательно, себестоимость реализованной продукции – это часть себестоимости изготовленной (произведенной) продукции.

Для обеспечения единства подходов всех хозяйствующих субъектов  к формированию прибыли и правил ее налогообложения государство  устанавливает принципы и порядок, по которым налогоплательщики обязаны  вести учет затрат на производство и реализацию продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями.

Себестоимость продукции  – важнейший показатель эффективности  финансово хозяйственной деятельности организации (предприятий). В ней  отражаются все стороны этой деятельности, аккумулируются результаты использования  всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организаций (предприятий), величина прибыли и, соответственно, налоговые платежи в бюджет, а  так же возможности для реализации инвестиционных, социальных и иных программ. При прочих равных условиях чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия.

При формировании показателей  и проведении анализа себестоимости  различают:

·                                                                                                                                                                                                                                                                   Цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;

·                                                                                                                                                                                                                                                                   Производственную себестоимость, которая помимо затрат цехов включает общепроизводственные расходы, т.е. показывает все затраты на производство продукции;

·                                                                                                                                                                                                                                                                    Полную себестоимость, отражающую затраты не только на производство, но и на реализацию продукции, которые слагаются из производственной себестоимости и расходов периода общехозяйственных и коммерческих.

      Кроме того, различают индивидуальную и  среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость определяется конкретными  условиями, в которых действует  предприятие. Среднеотраслевая себестоимость  определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние  затраты на единицу продукции  в целом по отрасли.

      1.4 Классификация затрат, относимых на себестоимость  продукции (товаров,  работ, услуг).

      Для управления затратами необходима их классификация по различным признакам: а) для калькулирования затрат; б) для принятия решений по контролю за уровнем, составом и динамикой затрат; в) для оценки эффективности управления затратами.

      Затраты предприятия, относимые на себестоимость  продукции, можно классифицировать по следующим признакам Таблица 1.2.     
 
 

      Таблица 1.2.

 

 

      При анализе и планировании затрат и  себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных  признака: экономический элемент и статьи калькуляции.

      Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.

      Материальные  затраты. В состав данного элемента включается стоимость:

·                                                                                                                                                                                                                                                                   Покупных сырья, материалов, используемых на производственно-хозяйственные нужды, а так же комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

·                                                                                                                                                                                                                                                                    Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности;

·                                                                                                                                                                                                                                                                   Приобретение запчастей, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества;

·                                                                                                                                                                                                                                                                   Природного сырья (включая плату за природные ресурсы) оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемая на корню, за воду из водохозяйственных систем;