Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки  также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

    Состав  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и пр.

    По  реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемых на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки - по поступлении денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю.

    На  величину прибыли от реализации продукции влияют состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемой прибыли.

    Увеличение  объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объемы производства продукции, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства.

    Не  требует капитальных затрат ускорение  оборачиваемости оборотных средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации продукции. Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные средства, предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляется все большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота покупателей.

    Поскольку прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли, то анализ факторов, ее определяющих, имеет значение для выявления резервов роста всей балансовой прибыли.

    При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат. Особенно важно это для предприятий обрабатывающих отраслей (машиностроение и металлообработка, металлургическая, нефтехимическая и др.), на которых удельный вес стоимости сырья в себестоимости существенно выше, чем на аналогичных предприятиях развитых стран, значителен вес отходов. В частности, в машиностроении удельный вес металлоотходов в общем потреблении черных металлов на протяжении многих лет стабильно занимает более 20%, а удельный вес стружки в общем образовании металлоотходов - 45%. Это свидетельствует и о применении морально устаревшего оборудования.

    Резервом  увеличения балансовой прибыли может  быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и неустановленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее - продать его или сдать в аренду.

    Прибыль может быть получена от реализации нематериальных активов, имеющих спрос  на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход. Для исчисления прибыли из продажной цены исключаются затраты, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению до состояния, в котором они способны приносить доход.

    Ценные  бумаги приобретаются предприятием с разными целями. Поскольку они относятся к ликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги, может совершать платежи и расчеты, погашать обязательства.

    Финансовые  результаты от внереализационных операции это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

3.4. Расчет прибыли до налогообложения

    Среди прямых налогов с юридических  лиц выделяется налог на прибыль  предприятий и организаций, введенный  с 1 января 1992 г. Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (27 декабря 1991 г. 15 2116-1).

    Основным  нормативным документом являются инструкции Государственной налоговой службы от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

    В соответствии с Инструкцией (раздел 2) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными разделом 2 Инструкции.

    В основу расчета берется выявленный на счете 80 "Прибыли и убытки" финансовый результат — валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое сальдо) (табл. 3.1.).

    Если  у предприятия валовая прибыль (убыток) составила 600 (80) тыс. руб., это, однако, автоматически не означает, что в первом случае предприятие уплатит налог на прибыль только с суммы 600 тыс. руб., а во втором (при наличии убытка 80 тыс. руб.) оно будет освобождено от уплаты налога на прибыль совсем.

    Действующим законодательством предусмотрен механизм корректировки (увеличения, снижения) валовой прибыли (600 тыс. руб.) с учетом предусмотренных льгот для целей налогообложения. Поэтому при налогообложении могут возникнуть четыре ситуации:

    1. Прибыль для целей налогообложения равна валовой прибыли.

    2. Прибыль для целей налогообложения (850 тыс. руб.) больше валовой прибыли (600 тыс. руб.).

    3. Прибыль для целей налогообложения  (450 тыс. руб.) меньше валовой прибыли  (600 тыс. руб.).

    4. Предприятие вообще не будет  плательщиком налога на прибыль.  Такая льгота распространяется прежде всего на субъекты малого предпринимательства в первые 2 года работы при условии, что в общем объеме реализованной продукции (работ, услуг) выручка от реализованной продукции (работ, услуг) льготируемых видов деятельности превышает 70%.

    Таблица 3.1.

    Валовая прибыль (счет 80 "Прибыли и убытки")

    Перечень  субъектов малого предпринимательства, освобождаемых от платежей по налогу на прибыль, приведен в п. 4.4 Инструкции № 37 ГНС. В третий и четвертый годы работы субъекты малого предпринимательства уплачивают налог на прибыль по пониженным ставкам: в третий год — 8,75 % (35 % х 0.25), а в четвертый — 17.5 % (35 % х 0.5), если объем продаж от льготируемых видов деятельности составит более 90%.

    Под прибылью от реализации продукции (работ, услуг) понимают превышение выручки  от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами  на ее производство и реализацию, включаемыми  в себестоимость продукции (работ, услуг). Выявляется прибыль или убыток от реализации продукции (работ, услуг) на счете 46. Превышение кредитового оборота счета (выручка от реализации) над дебетовым оборотом (затраты на производство) показывает прибыль (дебет счета 46, кредит субсчета 80-1); обратная ситуация — полученный предприятием убыток от реализации (дебет субсчета 80-1, кредит счета 46).

    Расчет  налогооблагаемой величины прибыли  от реализации продукции (работ, услуг) и товаров зависит от принятой предприятием учетной политики по определению финансового результата: по предъявленным счетам-фактурам, либо по оплаченным (кассовый метод). В первом случае выявленный на субсчете 80-1 финансовый результат полностью включают в налогооблагаемую сумму прибыли, а данные бухгалтерского учета служат базой для налоговых расчетов.

    Прибыль от реализации основных средств есть превышение их продажной цены над  остаточной стоимостью (первоначальная стоимость за минусом износа). Выявленный на счете 47 финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств подлежит списанию: прибыль — дебет счета 47, кредит субсчета 80-2; убыток — дебет субсчета 80-2, кредит счета 47. При осуществлении прямого обмена и реализации основных средств по ценам не выше балансовой остаточной стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе.

    Для целей налогообложения прибыль  от реализации основных средств определяется с учетом индекса дефлятора, на который  корректируется остаточная стоимость основных средств.

    Ставки  налога на прибыль и доходы предприятия  устанавливаются Федеральным Законом  РФ. Действующая ставка налога на прибыль (35 %) распределена законодательством  таким образом: 13 % от налогооблагаемой прибыли зачисляется в федеральный бюджет, вторая часть ставки в размере не более 22 % устанавливается законодательными органами регионов (по посредническим операциям для бирж, банков и некоторых других — по ставкам не выше 30 %).

    Расчет  годовой суммы налога на прибыль  производится по формуле:

где Н  — годовая сумма налога на прибыль;

    Пв  — валовая прибыль, уменьшенная  на суммы, предусмотренные законодательством;

    Лн  — налоговые льготы;

    Сн  — ставка налога на прибыль (13 % + 22 % или 30 %).

     Пример  расчета прибыли до налогообложения  предприятия за отчетный период

     Таблица 3.2.

     Показатели  результатов деятельности предприятия