Проверка финансовой отчетности

       При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов расходов:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

       По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

       Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

       По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов. 

        Глава 2. Проверка финансовой отчетности

       1. Проверка расходов и доходов будущих периодов

       Целью аудиторской проверки расходов будущих  периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы расходов будущих периодов.

       Выполняя процедуру проверки расходов будущих периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Бухгалтерский учет расходов будущих периодов соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 97 "Расходы будущих периодов" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счету 97 "Расходы будущих периодов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

       Порядок проведения аудита расходов будущих периодов включает ряд последовательных этапов:

       Сверка  данных аналитического учета расходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета

       При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 97 синтетического учета расходов будущих периодов.

       Данные  аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

       Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 97 учета расходов будущих  периодов.

       Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

       Сверка  данных бухгалтерского учета расходов будущих периодов с данными бухгалтерской  отчетности

       Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета расходов будущих периодов (97) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов;
• проверка правильности формирования расходов будущих периодов.

       При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке формирования расходов будущих периодов.

       Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

       В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в Инструкции по применению плана счетов) могут быть учтены:

• суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
• затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
• затраты по сертификации продукции, работ или услуг;
• затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

       Как известно, организация имеет право  принять к вычету сумму НДС, предъявленную  при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), если одновременно выполнены следующие  условия:

• товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
• организация имеет счет-фактуру, оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• в данном налоговом периоде у организации были налогооблагаемые операции.

       Это правило действует и в том  случае, если в бухучете стоимость  оказанных исполнителем услуг (выполненных работ) бухгалтер организации принял к учету (на основании соответствующих первичных документов) и отразил в составе расходов будущих периодов - никаких исключений для этой ситуации Налоговый кодекс не предусматривает.

       Если  же организация оплачивает работы (услуги) авансом, то принять к вычету "входной" НДС, уплаченный исполнителю в составе предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы (услуги) будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.

       Глава 25 Налогового кодекса не содержит такого понятия, как расходы (доходы) будущих  периодов. Для целей налогообложения  расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  возникают исходя из условий сделок (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Предположим, что в договоре указан срок, в течение которого организация имеет право на использование какого-либо имущества. Например, это договоры подписки на периодические издания, страхования, приобретения лицензии. В таких случаях расходы списываются равномерно в течение установленного срока. То есть применяются методы признания расходов, которые аналогичны бухгалтерским.

       Если  в договоре срок не зафиксирован и  связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  устанавливается косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы. Например, организация приобрела в пользование компьютерную программу. Срок, в течение которого покупатель вправе пользоваться программным продуктом, в договоре не указан. Согласно распоряжению руководителя стоимость программы в налоговом учете можно включить в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременно.

       В ситуации, когда условиями договора предусмотрено получение доходов  в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы в течение этих отчетных (налоговых) периодов распределяются налогоплательщиком самостоятельно. При этом используется принцип равномерности (пропорциональности) признания доходов и расходов по аналогии с бухучетом. При выполнении работ с длительным технологическим циклом, когда не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации указанных работ налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.

       Кроме того, существует группа расходов, прямо  поименованных в 25-й главе Кодекса, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль не в момент возникновения, а по особым правилам. Это расходы  на НИОКР, на освоение природных ресурсов и др.

       Проверка  правильности списания расходов будущих  периодов

       При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке списания расходов будущих периодов.

       Расходы будущих периодов при наступлении  отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

       Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

• равномерно в течение определенного срока;
• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

       Если  срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя организации.

       Способ  списания расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), как правило, применяется промышленными предприятиями.

       В налоговом учете расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки признаются затраты, относящиеся  к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). Это, в частности, расходы на изобретательство, формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ (п. 1 ст. 262 НК РФ).