Понятие и формирование прибыли и рентабельности деятельности предприятия

1 Понятие и формирование прибыли и рентабельности

   деятельности предприятия

1.1   Экономическое содержание, функции и порядок формирования

прибыли предприятия

Любое коммерческое предприятие основной целью своей деятельности считает получение прибыли. Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности предприятия и свидетельствует о его успешной деятельности, которая достигается, если доходы превышают расходы. В обратном случае предприятие получает убыток. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль используется также для расчета рентабельности собственных и заемных средств, основных средств, всего авансированного капитала и каждой акции. Однако прибыль является не только основной целью деятельности любой коммерческой организации, но и важнейшей экономической категорией.

Как экономическая категория прибыль предприятия отражает чистый доход созданный в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль как экономическая категория выполняет ряд основных функций:

- прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью;

- прибыль обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников;

- прибыль является одним из источников формирования  бюджетов

разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и  наряду  с  другими доходными поступлениями используется  для  финансирования  и  удовлетворения совместных общественных потребностей,  обеспечения  выполнения  государством своих  функций,  государственных, инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в  формировании  бюджетных  и  благотворительных фондов. За счет прибыли выполняется  также  часть  обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями. [1]

Порядок формирования прибыли организаций определяется Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 25 «Налог на прибыль организаций») [2], Положением по Бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н, [3] и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н., [4].

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.

К доходам относятся:

      доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

      внереализационные доходы.

     При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). В их числе налог на добавленную стоимость и акцизы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются:

      на расходы, связанные с производством и реализацией;

      внереализационные расходы.

Исходя из вышесказанного, прибыль формируется так, как показано на рисунке 1.1.

                                                      ┼                         ─

Рисунок 1.1 – Формирование прибыли

в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации

Доходом от реализации признаются:

      выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного

проиводства, так и ранее приобретенных;

      выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

      от долевого участия в других организациях, за исключением дохода,

направляемого на оплату  дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации;

      от операций, связанных с иностранной валютой (в виде положительной

(отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации; положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установлено Банком России);

      от использования имущества (от сдачи имущества в аренду (субаренду);

      от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной

деятельности;

      в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), а также

имущественных прав;

      в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

      в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, а также по

ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;

      в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно

полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

      в виде использования не по целевому назначению имущества (в том

числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;

      прочие доходы от внереализационной деятельности.

Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

      расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и дос-

тавкой товаров, а также приобретением и (или) реализацией продукции;

      расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслу-

живание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;

      расходы на освоение природных ресурсов;

      расходы на обязательное и добровольное страхование;

      расходы на научные исследования и т.д.;

      прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные предприятием в отчетном периоде, в частности:

      убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном периоде;

      потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных

ситуаций;

      потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

      расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на

складах, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

      не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним при-

чинам. [2]

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходы рассматривают как увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой организации, кроме вкладов собственников имущества.

Доходы организации, в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются:

      на доходы от обычных видов деятельности;

      прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи

продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

К прочим доходам относятся:

      поступления, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование активов;

      поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих

из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

      прибыль, полученная организацией в результате совместной

деятельности;

      поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от

денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

      проценты, полученные за предоставление в пользование денежных

средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете в этом банке;

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

      поступления в возмещение причиненных организации убытков;

      прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

      суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек

срок исковой давности;

      курсовые разницы;

      сумма дооценки активов;

      прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [3]

Порядок формирования прибыли в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 можно представить в виде схемы (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2- Формирование прибыли в соответствии

с бухгалтерским учетом

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия, предназначенных для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

1.2   Показатели рентабельности деятельности предприятия. Основные пути ее повышения

Для оценки результативности и экономической целесообразности деятельности предприятия недостаточно только определить абсолютные показатели. Более объективную картину можно получить с помощью показателей рентабельности. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

В экономической литературе дается несколько понятий рентабельности. Так, одно из его определений звучит следующим образом: рентабельность (от нем. rentabel - доходный, прибыльный) представляет собой показатель экономической эффективности производства на предприятиях, который комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих разные объемы и виды продукции. Эти показатели характеризуют полученную прибыль по отношению к затраченным  производственным ресурсам. В зависимости от того, какие показатели используются в расчетах, различают несколько показателей рентабельности. В числителе их стоит обычно одна из трех величин: прибыль от реализации (ПР), балансовая прибыль (ПБ) или чистая прибыль (ЧП). В знаменателе – один из следующих показателей: затраты на производство реализованной продукции, производственные фонды, валовой доход, собственный капитал и др.

Конкретно таким образом рассчитывают следующие показатели:

Рентабельность производства – это отношение балансовой прибыли к средней стоимости производственных фондов:

                                                                                     (1)

где ПБ- балансовая прибыль;

            – средняя стоимость производственных фондов (основных и оборотных средств).

Показатель характеризует размер прибыли на один рубль стоимости производственных фондов. [8]

Рентабельность основной деятельности – отношение прибыли от реализации к затратам на производство реализованной продукции (работ, услуг):

                                                           ,                                                       (2)

где ПР- прибыль от реализации продукции;

              Зп-- затраты на производство и реализацию продукции.

Данный показатель позволяет судить, какую прибыль дает каждый рубль производственных затрат.

Рентабельность продукции – показывает, сколько прибыли дает каждый рубль стоимости реализованной продукции. [9]

                                                        ,                                                                 (3)

где ПР- прибыль от реализации продукции;

           РП- выручка от реализации в целом.

Рентабельность отдельных изделий – отношение прибыли от реализации продукции конкретного вида к выручке от ее реализации:

                                                                                                                     (4)

В странах с рыночной экономикой для характеристики рентабельности вложений в деятельность того или иного вида рассчитывают рентабельность собственного капитала (Rс.к.) и рентабельность основного (авансированного) капитала (Rо.к.):

                                                                                           (5)

где – среднегодовая стоимость вложений в активы (определяется по данным годового баланса предприятия);

           – среднегодовая стоимость собственного капитала (определяется также по данным годового баланса предприятия).

В число факторов, влияющих на рентабельность производства, входят рентабельность реализованной продукции, фондоемкость продукции (фондоотдача), коэффициент закрепления оборотных средств (оборачиваемость оборотных средств).

Повышению уровня рентабельности способствуют увеличение массы прибыли, снижение себестоимости продукции, улучшение использования производственных фондов.

При анализе путей повышения рентабельности важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. Такие показатели, как цена продукта и ресурса, объем потребляемых ресурсов и объем производства продукции, прибыль от реализации и рентабельность продаж, находятся между собой в тесной функциональной связи. Основные пути повышения рентабельности товара рассматриваются обычно как альтернативные друг другу. Так, усилия по наращиванию объемов продаж требуют инвестиций, а усилия по увеличению эффективности как раз и способствуют получению денежных средств.

2 Рекомендации по повышению рентабельности деятельности 

  предприятия

2.1 Анализ динамики показателей рентабельности деятельности

      предприятия

В целях проведения анализа динамики показателей рентабельности деятельности предприятия нами были проведены расчеты показателей рентабельности предприятия  и статистических характеристик по результатам деятельности предприятия за 5 лет.

Результаты расчетов сведены в таблицу 2.1.

Таблица 2.1- Расчет динамики показателей деятельности предприятия

Продолжение таблицы 2.1

Для оценки эффективности работы организации используются показатели прибыльности деятельности предприятия (показатели рентабельности). Одним из таких показателей является рентабельность продаж.

На данном предприятии в течение исследуемого периода рентабельность продаж увеличивалась в среднем в год на 4,4% ( Iср.=1,044)

Рост рентабельности продаж обусловлен тем, что  прибыль росла более высокими темпами, чем выручка. Прибыль увеличивалась в среднем в год на 6,4% (Iср=1,064), а выручка на 1,8% (Iср=1,018) в среднем в год в течение 5 лет.

Увеличение рентабельности продаж свидетельствует о повышении доли прибыли в выручке от реализации, т.е. о повышении конкурентоспособности продукции.

Следующим показателем, используемым для оценки эффективности работы предприятия является рентабельность основных производственных фондов.

По данным выполненных исследований следует отметить тот факт, что рентабельность основных производственных фондов увеличивалась в среднем в течение пяти лет на 4,4% ежегодно (Iср=1,044).

Эта тенденция определяется тем, что прибыль увеличивалась в среднем в год на 6,4% (Iср=1,064), а стоимость единицы основных производственных фондов увеличивалась на 1,8% в среднем в год (Iср=1,018).

Увеличение рентабельности основных производственных фондов говорит о повышении прибыли, полученной в расчете на единицу используемых основных фондов.

Для того, чтобы проанализировать эффективность работы организации, двух показателей рентабельности, описанных выше, недостаточно. Рассмотрим третий показатель- рентабельность производственных фондов.

По выполненным расчетам видно, что рентабельность производственных фондов в исследуемом пятилетнем периоде увеличивалась в среднем на 4,6% ежегодно (Iср=1,046).

Причиной увеличения рентабельности производственных фондов является среднегодовое увеличение прибыли на 6,4% (Iср=1,064) , а также увеличение в среднем в год стоимости основных производственных фондов предприятия на 1,8% (Iср=1,018) и увеличение стоимости оборотных производственных фондов на 1,4% (Iср=1,014) в среднем в год в течение анализируемого периода.

Рост рентабельности производственных фондов  свидетельствует об увеличении прибыли, приходящейся на рубль стоимости ресурсов, используемых для ее получения.

Последним показателем для оценки эффективности работы предприятия является рентабельность текущих затрат (рентабельность производства).

В течение 5 лет на данном предприятии рентабельность текущих затрат увеличивалась на 6,6% (Iср=1,066) в среднем в год.

Рост рентабельности текущих затрат обусловлен тем, что прибыль увеличивалась в среднем в год на 6,4% (Iср=1,064), а себестоимость снижалась в среднем в год на 0,3% (Iср=0,997) в течение пятилетнего периода.

Рост рентабельности текущих затрат сигнализирует об эффективности деятельности предприятия.

Таким образом, из проведенного нами анализа рентабельности деятельности предприятия за 5 лет,  можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия устойчивое.

2.2 Разработка рекомендаций по повышению рентабельности

      деятельности предприятия

Уровень рентабельности зависит не только от суммы прибыли, но и от фондоемкости производства. На предприятиях, объединениях тяжелой промышленности с высокой фондоемкостью производства, уровень рентабельности по отношению к производственным фондам ниже, чем в объединениях, на предприятиях легкой и особенно пищевой промышленности. С увеличением суммы прибыли и уменьшением стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств рентабельность повышается, и наоборот.

Основные пути роста рентабельности производства — развитие наиболее прогрессивных отраслей, рациональное размещение объединений, предприятий, повышение удельного веса специализированного производства, применение современные методов организации производства и труда в соответствии с требованиями научно-технического прогресса, ускорение внедрения и освоения новой, более прогрессивной техники, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции, улучшение ее качества, усиление режима экономии в расходовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов и повышение материальной заинтересованности работников в результатах своего труда.

9