КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Особенности учета и затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В силу объективных экономических причин, учет и анализ в нашей стране долгое время развивались параллельно, независимо один от другого. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности, калькуляций и ведение ведомостей на которых и был построен анализ. И учет, и анализ незначительно влияли на процесс принятия управленческих решений на уровне предприятия.

      С переходом к рынку ситуация изменяется. В условиях хозяйственной  самостоятельности  и обособленности предприятий, сложности  их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

      Основное  направление развития производственного  учета  состоит  в повышении  его оперативности, аналитичности, ориентации на принятие управленческих решений в настоящем и будущем. Не случайно термин «производственный учет» часто заменяется термином «управленческий учет», что в большей мере отражает его сущность и задачи. Характерной чертой западного управленческого (производственного) учета, которая обусловлена его целями и задачами, является интеграция собственно учета затрат и результатов их анализа и, как следствие, принятия управленческих решений.

      В странах с развитой рыночной экономикой управленческий учет уже достаточно давно сложился как относительно обособленная область экономической деятельности и соответственно как учебная дисциплина - в рамках (подготовки профессиональных кадров.

      Очевидно, что в нашей стране в условиях развития рыночных отношений, предпринимательства, ориентированного на получение прибыли, при необходимости повышения эффективности хозяйственной деятельности во всех сферах экономики требуется комплексное решение многочисленных проблем, связанных с управлением предприятием. Именно эти проблемы призван решать управленческий учет, основная цель которого - обеспечение руководителей всех уровней необходимой и своевременной информацией для принятия эффективных решений по управлению бизнесом.

     В условиях рыночных отношений каждое предприятие само заботится о  прибыльности и естественно стремление руководителей организовать работу хозяйства таким образом, чтобы оно работало бесперебойно и давало стабильный доход. Максимизация доходов - основная цель предпринимателей в рыночных условиях, поэтому актуальность выбранной темы очевидна. В отечественной практике известны лишь отдельные случаи внедрения управленческого учета на предприятиях и, как правило, в неполном объеме. В то же время некоторые составляющие управленческого учета под другими наименованиями и в несколько ином, чем за рубежом, ракурсе известны в России довольно давно.

Поэтому темой своей курсовой работы я выбрала тему ««Особенности учета и затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг»»   

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели. В бухгалтерском управленческом учете есть подход к калькулированию, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.  

Цель  данной работы – рассмотреть возможности  применения на предприятии такого элемента управленческого учета как система  учета затрат директ-костинг.

  В соответствии с обозначенной проблемой,  целью, предусматривалось решение следующих основных задач исследования:

1.                  Раскрытие роли и значения затрат в системе директ-костинг.

2.                  Рассмотрение калькулирования себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения

3.                  Обоснование преимуществ и недостатков системы директ-костинг.

4.           Ознакомится с системой учета  затрат принятую на предприятии  и рассмотреть возможности применения на предприятии систему директ-костинг

Исходя из выше перечисленных задач выбрана следующая структура работы.

Курсовая работа на тему  «Особенности учета и затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-консалтинг»» включает такие разделы как введение, два теоретических раздела, в которых представлен анализ литературы по выбранной теме, а также заключение.

   В  первой  главе  данной  работы освещена  экономическая  сущность

понятия  себестоимости  и  приведена классификация  методов  учета  и

калькулирования  себестоимости. Также здесь приведены  статистические

данные использования метода «direct-costing» в разных странах.

   Во  второй  главе более подробно рассмотрены основные составляющие

метода «direct-costing».

              В  третьей  главе рассмотрено   практическое  применение  метода   «direct-costing»   на примере завода металлопластиковых и алюминиевых конструкций «Экодом»

В заключение работы предложены выводы и рекомендации

      Объектом  практического исследования является завода металлопластиковых и алюминиевых конструкций «Экодом».

Методической основой послужили научно-практические публикации в области управленческого учета и калькулирования себестоимости, законодательные, нормативные и методические материалы. В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование, монографический метод и др.

1. СЕБЕСТОИМОСТЬ И МЕТОДЫ ЕЕ УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

1.1. Экономическая сущность понятия себестоимость.

              Себестоимость продукции, товаров или услуг это денежное выражение  суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более  точно ее единицы. Она является синтетическим показателем. План по  себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции  развития предприятия в процессе  изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Себестоимость показывает все успехи и неудачи предприятия в организации производства того или иного продукта. Если себестоимость такого  же или аналогичного  продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально.

              Следовательно, необходимо внести  изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента. Кроме того, себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем  больше себестоимость, тем выше будет цена  при  прочих равных  условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо   снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее  затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость,  зависит от метода ее учета и калькулирования.

        1.2. Методы учета и калькулирования себестоимости.

   Существует  множество методов расчета себестоимости. Конечно  же, они  все чем-то различаются, но в принципе их можно разделить на  две группы:  методы  учета на основе полных и на основе неполных или переменных издержек.

В  теории отечественного учета существует хорошо разработанная система нормативного  учета, во многом схожая с западной  системой «standard-costing», которая порой также именуется «absorption-costing». Что означает учет полных (стандартных  или  поглощающих)издержек. Расчет себестоимости при  данной системе происходит следующим образом. Берется вся сумма расходов, без  деления на постоянные и переменные, и делится на количество произведенной продукции. В общем-то, эта система достаточно проста и потому пользуется большой популярностью.

Фактически ее представляют четыре метода планирования учета и калькулирования  себестоимости, используемые в практике и приспособленные для разных видов производства.

     Простой метод.

Данный метод применяют на предприятиях с простой организацией производства, производящих однородную продукцию, например в добывающих  отраслях. Обычно на таких предприятиях нет незавершенного производства,  а  все  затраты относят  на  один  вид  вырабатываемой продукции.  В  таком случае себестоимость определяется путем  деления всех  затрат  на количество готовой продукции. Если же  незавершенное производство все же присутствует,  то возникает необходимость в распределении   затрат  между  готовой  продукцией и  незавершенным производством, которое определяется инвентарным методом. Если же на предприятии производят несколько видов продукции, то   затраты учитывают в целом по производству, а калькулирование себестоимости осуществляют путем распределения затрат пропорционально  количеству выпущенной продукции, умноженной на оптовую цену товарной продукции или плановой калькуляции.  

     Позаказный метод.

Позаказный  метод применяется на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, а также на ремонтных предприятиях и в экспериментальных работах. Объектом планирования и учета затрат при этом методе является отдельный заказ, открываемый на одно изделие или определенный  объем  выполненных работ. Каждому заказу присваивается порядковый номер,  который проставляется в карточке учета данного заказа и на всех документах по расходу материалов, заработной плате и других. В карточке учета собираются все затраты, произведенные по данному заказу, и на основании карточки учета   определяется себестоимость произведенной продукции.  

     Попередельный метод.

Попередельный метод применяется в массовом производстве обрабатывающей  промышленности. На таких предприятиях технологический процесс состоит из  ряда последовательный переделов, которые и являются в данном случае объектами планирования учета затрат. Затраты при данном методе учитываются по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называются переделами. В итоге после каждого передела вырабатывается готовая продукция. Перечень переделов на предприятии устанавливают на основе данных о технологических процессах  с  учетом  используемого оборудования и форм организации производства. При  попередельном методе затраты планируются и учитываются в каждом переделе,  обычно включая  себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем переделе. Таким образом себестоимость продукции каждого последующего передела складывается из произведенных здесь затрат и себестоимости направленных в производство полуфабрикатов. 

     Нормативный метод.

              Нормативный  метод  применяется в основном на предприятиях с массовым производством, но может быть применен и в среднесерийном производстве. Фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной себестоимости путем учета изменений норм и отклонений от этих норм. Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей сырья и материалов, нормирования их расхода и  технологии  процесса производства. Сами отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партиям с нормативным расходом. Если применение данного метода затруднено, то используют инвентарный метод,  которым получают отклонения путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по нормам. Для определения фактического расхода   материалов  производится  инвентаризация неизрасходованных материалов на рабочих местах.

              Все эти методы, широко применяемые в практике отечественного учета  базируются именно на принципе включения в себестоимость всех затрат.

Однако в мировой практике существует один метод в корне отличающийся от данного подхода. Чаще всего данный метод упоминается под названием   «direct-costing». Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. А. Николаева приводит следующее определение метода «директ-костинг»: «это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени».[18, c.84]

Только переменные затраты включают в  себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на  количество произведенной продукции.

Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в  течение того периода, в котором они были произведены. Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость.  Основным аргументом против этого выдвигают мысль о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Проще говоря, без завода и станков ничего бы вообще не создали, а значит они тоже создают себестоимость наравне с рабочей силой и прочими переменными издержками. Но с  другой стороны получается,  что постоянные затраты по-разному участвуют  в  создании себестоимости разного объема одной и той же продукции. То  есть  если мы производим 20 единиц продукции на одном станке, то стоимость данного  станка делится на 20 единиц и в себестоимость одной единицы включается  1:20  стоимости станка. Если же мы будем производить 25 единиц, то в стоимость каждой будет включаться уже 1:25 станка. Но это абсурдно, ведь станок одинаково производит как 20, так и 25 деталей. А значит, будет несправедливо по-разному включать стоимость станка в разное количество деталей. Рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной предприятием прибыли.

1.3. Возникновение метода «direct-costing».

   Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период  Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах  двадцатого века. [14, c.173] До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом.[24, c.342] Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии. Ведь «direct-costing» означает буквально учет прямых затрат. В настоящее время «direct-costing» предусматривает  включение в себестоимость   не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому  здесь налицо  некоторая условность названия. Так как дословный его перевод означает «учет прямых затрат». Поэтому часто эту систему называют «variable-costing», что означает учет переменных затрат и более соответствует принципу, используемому в данном методе. Кроме того, в разных странах эта система именуется по-разному. « В Германии и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkosten-rechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» - учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» - учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет»/[10, c.116]

Однако, несмотря на  все  это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому,  что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.  Поэтому в дальнейшем мы тоже будем  упоминать данный  метод планирования учета и калькулирования себестоимости под названием «direct-costing» .

   Автор работ по финансовому менеджменту Керимов В.Э. выделяет несколько основных причин появления метода «директ-костинг» в качестве системы управленческого учета организации [14 с.290]:

1. Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель - модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

2. Бухгалтерская причина. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только затраты, связанные с выработкой продукции. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода - завышенными.

3. Значительное развитие система «директ-костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

   1.4. Использование метода «direct-costing» в разных странах.

Для нашей страны «direct-costing» это новый и  в общем-то мало известный  метод. Но во многих других странах он пользуется большой популярностью.

Например, в настоящее время «direct-costing» широко распространен в   Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь  54% предприятий. Особо популярна данная система в ohyebni промышленности  –  71,4%, и в  строительстве - 67,4% предприятий.

Г.Беннер /3/ приводит результаты выборочного обследования, проведенного  им на предприятиях обрабатывающей промышленности в районе города Штуттгарта, где численность работников составляла от 50 до 1000 человек: на 40,8% ведут учет по местам возникновения затрат в соответствии с системой «direct-costing», а на  28,9%  калькулируют себестоимость по системе «direct-costing».[11, c.220]

В 1988 году было опубликовано исследование Д.Линкома /3/ об организации    учета  затрат  на  северо-немецких промышленных предприятиях. Для данного исследования были выбраны как крупные, так и  мелкие предприятия различной структуры. Результаты показали, что 65,7% проанкетированных  предприятий  калькулируют результаты по изделиям по методу «direct-costing».[12, c.314]

Вообще  по  всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «direct-costing» для внутренних расчетов (табл.1).

                                                Таблица 1

Статистика использования методов учета себестоимости в разных

                              странах.

Таким образом, мы видим, что помимо Германии «direct-costing» широко распространен в Канаде и Великобритании. В то время как в США и Японии его используют сравнительно мало, но, тем не менее, доля его все же значительна, она превышает 30%. Следует также  учесть, что «standard-costing» обязателен  для  применения. Так как подавая информацию  о деятельности предприятия в государственные органы надо использовать именно данный метод. Поэтому можно  увидеть, насколько «direct-costing» выделяется из общей массы различных  методов. Ведь, несмотря на обязательность использования «standard-costing»,  этот метод в некоторых странах используется на более чем 50% предприятий. [5, c.129] При организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе  «direct-costing» исчезает само понятие косвенных расходов, так как накладные   расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе «direct-costing» затраты в местах возникновения затрат подразделяются только на постоянные и переменные. Поэтому этот элемент системы учета затрат и  результатов дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ ПО МЕТОДУ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

2.1. Основные составляющие метода «direct-costing»

Система учета себестоимости «direct-costing» состоит из нескольких  элементов:  · Учета по видам затрат. · Учета по местам возникновения затрат · Учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) · Учета результатов по носителям затрат · Учета результатов за период Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.

Учет по видам затрат.

Задачей этого элемента учета затрат и результатов является систематический учет затрат по видам за определенный период. Он отражает структуру затрат фирмы. На западе важнейшими видами затрат, подлежащими учету являются: - Затраты на заработную плату - Материальные затраты - Затраты на энергию - Затраты на ремонты - Налоги, взносы, страхование - Затраты на амортизацию - Проценты и риски - Прочие затраты Конечно, этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации. Однако с точки зрения применения системы «direct-costing», здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Необходимое для организации «direct-costing» разделение затрат на постоянные и переменные не может быть четко проведено в учете по видам затрат. Так как часто один и тот же вид затрат ведет себя по-разному в зависимости от места его возникновения. Поэтому данное разделение можно провести лишь в ракурсе учета мест возникновения тех или иных затрат.

Учет по местам возникновения затрат.

Организация учета по местам возникновения затрат дает возможность: - Контролировать формирование затрат. - Обоснованно распределить косвенные затраты по носителям затрат. Для решения первой задачи места возникновения затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации данных мест не регламентируется и определяется экономической целесообразностью и потребностями управления на данном конкретном предприятии. Вторая задача обуславливает необходимость разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь так можно определить, как ведут себя затраты различных видов в зависимости от изменения объема производства. По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «direct-costing» исчезает само понятие косвенных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе «direct-costing» затраты в местах возникновения затрат подразделяются только на постоянные и переменные. Поэтому этот элемент системы учета затрат и результатов дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам. 

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Этот элемент учета показывает отнесение затрат на их носители. Под  носителями затрат в данном случае подразумевается продукция, работы или  услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по  носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты фирмы  относятся на носителя затрат. Эта система иногда именуется «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям. Именно она  поставляет информацию государственным органам для ценообразования. Однако на западе широко распространено мнение, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо, так как оно не представляет информацию о том, во что действительно обходится производство отдельных продуктов, их видов или групп.

При калькулировании себестоимости по методу «direct-costing» постоянные  затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования  исходят из того, что только переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители  затрат. Такой вариант калькулирования без специальных расчетов предоставляет необходимую информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема выпуска продукции. [24]

   Учет результатов по носителям затрат.

   Информацию о результатах невозможно получить без калькулирования себестоимости носителей затрат, так как определение результатов происходит   путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Учет результатов может быть основан как на учете полной себестоимости, так и на учете переменных издержек. [24]

Если учет базируется на исчислении полной себестоимости изделий, то   выявляется так называемая нетто-прибыль или соответственно нетто-убыток.  Если же результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход на изделие). Западные специалисты считают, что нетто-прибыль на штуку представляет собой расчетную фикцию, а значит ничего не говорящую величину, которая ведет к фальшивой информации и отсюда – к принятию ошибочных решений. Данные о нетто-прибыли  или нетто-убытке не применимы для управления предприятием, когда производственные мощности перегружены или недогружены.

При  организации  учета результатов по системе «direct-costing» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия, и на основе  этой  разницы исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия  или маржинальный  доход)  на изделие. Величина суммы покрытия показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, а значит и в прибыль фирмы в том же объеме. В этом  случае  при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом, так как при линейном поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия на единицу изделия постоянна.

Учет результатов за период.

   Цель  организации данной подсистемы – выявление общего результата фирмы  за отчетный период. В случае учета результатов за период на основе полных затрат общую выручку за период сопоставляют с величиной полных затрат. В итоге получают производственный результат за период, который составляет нетто-прибыль.

При системе «direct-costing» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, о есть определяют величину брутто-прибыли за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли  фирмы  из  этой  величины  вычитают  сумму  постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по  местам  возникновения затрат,  минуя подсистему калькулирования производственного учета,  в подсистему  учета  результатов за период. При «direct-costing»  общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного  периода, в котором она  возникла. Классической формой системы «direct-costing» является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам.

   Многоступенчатый учет сумм покрытия по системе «direct-

costing».

   Система «direct-costing» имеет несколько отличительных особенностей:

      Разделение производственных затрат на переменные и постоянные.

      Калькулирование себестоимости по ограниченным (переменным) затратам.

      Многостадийность составления отчета о доходах.

       Первые две мы уже рассмотрели, поэтому теперь перейдем к третьей. Многостадийность заключается в том, что в общем виде процесс учета проходит в два этапа (рис.1).

   Первый этап                      Виды продукции       1  2  3  4  5

   «расчет себестоимости»: Доходы от реализации х  х  х  х  х

                                                            _

                                               Переменные затраты   х  х  х  х  х

                                               Маржинальный доход

                                                 (прибыль-брутто)   = х  х  х  х  х

                                                            _

   Второй этап

   «расчет результата»:    Постоянные затраты               Х

   Результат:              Рентабельность производства    = Х

             Рис.1 Общая схема системы «direct-costing». [13]

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой  продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации   каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства    и реализации. [13, c.174] Данная двухступенчатая система может быть разделена и на большее количество стадий. В частности подобное деление, явившееся новым  этапом в развитии «direct-costing»,  было предложено немецким ученым-экономистом К. Ате /3/. В результате этого деления появилась система многоступенчатого учета сумм покрытия или граничных затрат.

Предложение Ате состоит в разделение блока  постоянных затрат на несколько частей:

1.   Постоянные затраты по изделию.

Постоянные затраты на изделие могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции или расходы на содержание специального оборудования.

2.   Постоянные затраты по группе изделий.

Постоянные затраты на группу изделий приходятся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединить в одной группе. Такого рода постоянные затраты относятся на соответствующую  группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы. Например, капитальные   затраты на оборудование, связанное с производством соответствующих групп изделий или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы.

3.   Постоянные затраты мест возникновения затрат.

Постоянные затраты мест возникновения затрат не подлежат распределению между отдельными группами носителей затрат, а относятся opln на отдельные места их возникновения.

4.   Постоянные затраты производственных подразделений.

Постоянные затраты подразделения обусловлены существованием нескольких мест возникновения затрат в подразделении, а также самого подразделения  предприятия как единого целого. Они подлежат  покрытию из еще нераспределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых данным подразделением.

5.   Постоянные затраты предприятия.

Постоянные затраты  предприятия это остаток расходов, который нельзя  распределить между специфическими калькуляционными объектами. Например, расходы на управление.

Согласно этой дифференциации блока постоянных затрат образуется следующая схема многоступенчатого учета сумм  покрытия или маржинального дохода (рис.2):

Рис.2 Схема многоступенчатого учета сумм покрытия или маржинального дохода.

   В  результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных затрат  улучшается подход к анализу структуры результата (прибыли) предприятия.  Можно узнать вносит ли конкретный  продукт «вклад» и какой именно в покрытие обусловленных им расходов и далее в покрытие общих постоянных затрат  и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающую информацию для решений о выборе ассортимента, снятия с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новых изделий. Таким образом, данное деление позволяет  решить  множество проблем и является довольно удобным. Что подтвердили опросы проведенные Г.Кюппером (1983г). Согласно данным опросам 40% предприятий  Германии применяют многоступенчатое деление затрат в системе «direct-costing».

   При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах и расходах многоступенчатая (табл. 1.3.1). В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.[13, c.175]

Таблица 1.3.1

Многоступенчатый отчет о доходах и расходах

Отчет о доходах и расходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по организации, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Наглядно это изображено при помощи графика (рис. 1.3.1).

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства.

Точка К называется точкой критического объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Затраты, доход

                                       К      прибыль

                             переменные    выручка от реализации

                                 полная с/с

            убыток

                                             Объем продукции                 

Рис.1.3.1 Взаимосвязь между объемом производства, затратами и при былью.

Этот график и многочисленные его модификации используются при анализе и принятии управленческих решении. [2, с.152]

Из определения точки критического объема производства (К) выводится формула:

К = Зпост / МД изд,                     (1.3.1)

где Зпост - величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

МД изд – величина маржинального дохода на единицу продукции (разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам).

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Учет  и калькулирование усеченной себестоимости

               По  степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь два основных варианта :

    1) простой «direct-costing», основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах.

    2) развитой «direct-costing», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

    Простой «direct-costing» базируется на следующих принципах:

    • затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

    • себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;

    • сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржой с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты);

    • возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия. [9; с.82]

    В условиях развитого «direct-costing» возникает понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» получило широкое распространение в практике «direct-costing», оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию.

    При этом варианте отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат, что дает возможность улучшить технику исчисления переменной себестоимости, так как здесь речь идет о сокращенной себестоимости, включающей одновременно переменные и часть постоянных затрат.

    Метод «вклад продукта» позволяет определить «участие» каждого продукта, т.е. его «взнос» в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого продукта.

       Использование развитого «direct-costing» привело к развитию стратегического учета и определению результатов по сегментам рынка.

2.2    Преимущества и недостатки системы «direct-costing».

Директ-костинг это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты. Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

 Директ-костинг  позволяет руководству организации:

1)     обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;

2)     выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ; [1, c.375]

3)     быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка;

4)     в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции; [7; c.83]

5)     ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль;

6)     возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. 1

7)     Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов, а в наиболее простых его формах вообще отказаться от такого распределения.

8)     Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг часто называют инструментом управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. [1;c.375] На ее основе строится система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

• установления цен на новую продукцию;

• возможностей изменения цен, установленных конкурентами;

• выбора и замены оборудования;

• целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката, инструментов, тары и др.;

• выбора или изменения производственной мощности предприятия;

• целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

                  • установление пропорций между затратами и объемом производства;

8) Простота и, следовательно, меньшая  трудоемкость расчета нормативов. Переменные расходы определяют как издержки производства, зависящие от конструкции, состава, технологии изготовления продукции, постоянные затраты рассчитывают как расходы периода.

9) В системе учета полных затрат  отклонения  в  расходах  по  обслуживанию производства и управлению зависят от степени загрузки предприятия или его подразделений (объема продукции) и от уровня самих затрат. В системе директ-костинга отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный период. Это повышает степень адресности и ответственности за отклонения. Подразделения предприятия, которые не могут повлиять на объем производства и продаж, не отвечают и за связанные с этим отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению.

     10). В системе учета переменных  издержек величина выручки (дохода) непосредственно сопоставляется  и соотносится с объемом продаж. В системе учета полных затрат  она сравнивается с объемом  производства и продаж в течение отчетного периода. Изменение количества запасов готовой продукции и незавершенного производства в этом случае влияет на величину прибыли, полученной в данном периоде. Если вся произведенная в этом периоде продукция реализована, обе системы дадут одинаковый конечный результат - прибыли или убытка. Директ-костинг нацеливает предприятие на достижение максимально возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно получить наибольшую прибыль. При учете полной себестоимости остатки незавершенного производства и нереализованной продукции - тоже актив, увеличение которого положительно влияет на результаты хозяйствования.

     Однако  организация производственного учета по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

      1) Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. [1; c.375]

     2) Постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. [1; 375]

     3) Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление калькуляций полной себестоимости продукции и услуг. [1; 375]

      4) В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.

5) значительное искажение общей суммы прибыли за текущий пе­риод, поскольку остатки незавершенного производства оценива­ются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

:6) несоответствие (вследствие той же причины) размера действи­тельной себестоимости выпущенной продукции с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям перемен­ных затрат, что резко снижает достоверность учета;

7) несовпадение результатов финансового учета (и финансовых от­четов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, на­логового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

     Система учета полных (поглощенных)  издержек капитализирует (т.е. откладывает) на счетах товарно-материальных ценностей постоянную часть накладных расходов до наступления периода, когда произведенная продукция будет реализована. Система директ- костинга отражает эту часть постоянных издержек в статьях расходов того периода, когда они были произведены. Если предприятие работало и не продало ни одной единицы продукции, при системе полного учета затрат оно будет иметь нулевую прибыль, при директ-костинге - убыток в сумме понесенных накладных расходов. Это может привести к появлению так называемых фиктивных убытков для налогообложения, с чем налоговая служба никогда не согласится.

       Уже отмечалось, что, поскольку  при директ-косте запасы оценивают  по величине только переменных  затрат их формирования, в случае  увеличения запасов готовой продукции на складах получится меньшая сумма прибыли, а при уменьшении запасов - более высокий промежуточный результат. Это важно для управления экономикой предприятия, но, как правило, также не согласуется с требованиями налогового законодательства.

Однако следует иметь в виду, что не существует такой сис­темы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себе­стоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое кос­венное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулиро­вании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного из­делия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

В целом нельзя сказать, какая система  измерения затрат лучше: каждая хороша для определенных целей.  Идеальных систем или  идеальных методов в любой системе не бывает, у  каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества.

Если  предприятие хочет знать ожидаемые издержки при различных вариантах производства и сбыта и лучше  управлять ими, целесообразнее применять  систему директ-костинга

3.      Применение метода «директ-костинг» на предприятиях

3.1. Краткая характеристика финансового  состояния предприятия

     Завод «ЭкоДом» осуществляет свою деятельность на Волгодонском рынке с 1999 года. В течение этих лет компания успешно занимается установкой окон ПВХ ( пластиковые окна системы «КБЕ Эксперт» и пластиковые окна из ПВХ «КВЕ Эталон», а с 2005 года и алюминиевых конструкций

     Основным  направлением деятельности компании является:

1. Изготовление изделий из ПВХ профиля любой сложности.

2. Изготовление стеклопакетов.

3. Изготовление рольворот и рольставней.

4. Изготовление алюминиевых конструкций (двери, окна, перегородки, витражи).

5. Демонтаж старых оконных конструкций.

6. Монтаж ПВХ и алюминиевых конструкций.

7. Монтаж рольставней и рольворот.

8. Финишная отделка откосов.

3.2. Схема учетных записей при учете затрат по системе «Директ-костинг»

Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг».

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

                    Этот  вариант учета затрат  на производство предусматривает  разделение затрат на условно-переменные  и условно-постоянные, подсчет сокращенной  (частичной) производственной себестоимости  и списание условно-постоянных  затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

     Общий подход к организации данного  варианта учета заключается в  следующем. Как отмечалось, условно-переменные расходы  связаны  непосредственно  с производственным процессом и  находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

К счету 25 создаются два субсчета:

25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи»

Порядок учетных записей на счетах при учете затрат по системе «директ-костинг» проиллюстрирован на рис. 1. Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

Рис. 1. Схема учетных записей при калькулировании неполной себестоимости по методу “директ-костинг”

Систему учета директ-костинг завод имеет  возможность организовать в соответствии с выбранной учетной  политикой. [5, c.199]

           В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не  зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность  расходов на управление, хозяйственное  обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

               Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

           Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

               Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

          Маржинальный  доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты организации. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. 

3.3.           Применения на предприятии  системы учета директ-костинг на заводе «Экодом» .

     Рассмотрим  возможность применения системы  «директ-костинг» на заводе «Экодом»

          Завод «Экодом» занимается производством разных видов продукции. Рассмотрим основные из них: пластиковые окна системы «КБЕ Эксперт», пятикамерная оконная система шириной 70 мм (А), пластиковые окна из ПВХ «КВЕ Эталон» (В) и алюминиевые конструкции (С) и имеет следующую структуру:

     Цех 1а (пластиковые окна системы «КБЕ Эксперт»-А)

     Цех 1б (пластиковые окна из ПВХ «КВЕ Эталон»-В)

     Цех 2 (алюминиевые конструкции - С)

     РМЦ (осуществление текущего ремонта  оборудования цехов)

Таблица 1. Журнал хозяйственных  операций за 1 квартал 2010 г.

 Реализован  следующий объем выпущенной продукции:

     Продукции А = 1000 шт.

     Продукции В = 2500 шт.

     Продукции С = 2000 шт.

      Таблица 2. Формирование  финансового результата от реализации продукции в системе учета затрат на основе системы директ-костинг.

2) Составим ведомости учета затрат по следующим предлагаемым формам:

▪ Цех 1а (Продукция А)

  Таблица  3. Ведомость учета затрат Цех 1а.

▪ Цех 1б (Продукция В)

Таблица 4. Ведомость учета затрат Цеха 2.

▪ Цех 2 (Продукция С)

Таблица 5. Ведомость учета затрат Цеха 3.

 Таблица 6. Ведомость учета затрат по РМЦ

Таблица 7. Ведомость  учета затрат по РМЦ

        3) Составляем калькуляцию себестоимости  изделий А, В, С при условии, что Цех 1а выпускает продукцию А, Цех1б – продукцию В; цех 2– продукцию С.

       Всего сумма общехозяйственных  расходов составляет 111993,3 руб.

Распределим сумму общехозяйственных расходов пропорционально сумме  основной заработной платы производственных рабочих по цехам (видам продукции) и соответствующие результаты представим в следующей таблице:

 Таблица  8. Распределение суммы общехозяйственных расходов

      Составим  калькуляцию себестоимости изделий  А, В, С при условии, что Цех 1а – выпускает продукцию А, Цех 1б– продукцию В; цех 2 – продукцию С:

 Таблица 9. Учет затрат по продукции Цех 1а (Продукция А)

Таблица 10. Учет затрат по продукции Цеха 1б (Продукция B)

  Таблица 11. Учет затрат по продукции Цеха 2 (Продукция С)

      4) Постоянные затраты предприятия  за январь составляют по продукции  А – 45231 руб., по продукции В  – 46883 руб., по продукции С –  43319 руб. Совокупные переменные затраты за этот период составляют по продукции А – 110688 руб., по продукции В – 105785 руб., по продукции С – 112370 руб.

Объем выпущенной продукции: А – 1060 шт., В  – 2640 шт., С – 2500 шт. Цена за единицу  продукции А – 150, продукции В – 80, продукции С – 60.

     Определим  точку безубыточности алгебраическим способом при условии неизменности данных допущений (объем производства, величина затрат).

       Точка безубыточности – это объем выпуска, при котором прибыль предприятия  равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам.

     При объеме реализации меньше критического предприятие  своей выручкой не может  покрыть  затраты и, следовательно, результатом  его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.

     Точка безубыточности (критический объем  производства) может быть рассчитан  по следующей формуле:

     Qкр=FC/(P-AVC),

     где

     Qкр – точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).

     FC – совокупные постоянные затраты.

     P – цена единицы продукции.

     AVC – удельные переменные затраты (на единицу продукции).

     Следовательно:

▪ Продукция А:

     Постоянные  затраты предприятия за январь по продукции А составляют FCA = 45231 руб.

     Совокупные  переменные затраты за январь по продукции А составляют VCA = 110688 руб.

     Объем выпущенной продукции А составляет QA = 1060 шт.

     Цена  единицы продукции А составляет PA = 150.

     Тогда, удельные переменные затраты на единицу  продукции А = 110688/1060=104,42

     Соответственно, точка безубыточности – критический объем производства при условии неизменности вышеобозначенных допущений (объем производства, величина затрат) по продукции А составляет:

     Qкр=45231/(150-104,42),

     Qкр=992ед.

     ▪ Продукция B:

Постоянные  затраты предприятия за январь по продукции B составляют FCB = 46883 руб.

Совокупные  переменные затраты за январь по продукции B составляют VCB = 105785 руб.

Объем выпущенной продукции B составляет QB = 2640 шт.

Цена  единицы продукции B составляет PB = 80.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции B=105785/2640=40,07шт.

     Qкр=46883/(80-40,07),

     Qкр=1174ед.

     ▪ Продукция C:

Постоянные  затраты предприятия за январь по продукции C составляют FCC = 43319 руб.

Совокупные  переменные затраты за январь по продукции C составляют VCC = 112370 руб.

Объем выпущенной продукции C составляет QC = 2500 шт.

Цена  единицы продукции C составляет PC = 60.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу  продукции C=112370/2500=44,95шт.

Qкр=43319/(60-44,95)

Qкр=2878ед.

     5) Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий А, В, С.

Проанализируем  прибыльность изделий.

Определим целесообразность снятия убыточных  товаров с производства на основе системы директ-костинг.

▪ При  методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, на себестоимость производимой продукции относят только прямые затраты (переменные).

Представим  необходимые показатели в следующей  таблице:

 Таблица 12. Определение прибыльности выпускаемых  изделий.

  Маржинальный  доход = выручка-переменные затраты

     Для изделия А: МД = 159000 – 110688 = 48312 (у. е.)

     Для изделия В: МД = 211200-105785 = 105415 (у. е.)

     Для изделия С: МД = 150000-112370 = 37630 (у. е.)

        Следовательно, при методе учета  затрат на производство на основе системы директ-костинг, целесообразно  снять с производства убыточную продукцию С, а именно алюминиевые конструкции.

Заключение

        Подводя итог всему вышеизложенному,  можно  сделать вывод о том,  что информация, собранная в системе  «Директ-костинг» имеет особое  значение в рамках краткосрочного  перспективного анализа, который  лежит в основе принятия тактических управленческих решений. Эта система позволяет планировать маржинальный доход по отдельным видам продукции и оценивать его способность к покрытию постоянных расходов организации.

       В теоретической части курсового проекта были рассмотрены предпосылки возникновения, особенности системы «Директ-костинг» и ее характерные черты. Так же были рассмотрены преимущества применения для учета затрат метода «Директ-костинг» и его недостатки.

     В практической части работы был проведен анализ системы «Директ-костинг» на примере завода «Экодом» и рассмотрены возможности применения данной системы. Основные выводы, которые можно сделать из проведенного исследования:

          1. Система учета себестоимости  «Директ-костинг» позволяет  получить  данные о себестоимости единицы продукции, не искаженные разнесением постоянных затрат, как происходит при применении метода учета полной себестоимости, что позволяет принимать правильные управленческие решения при планировании ассортимента продукции, подлежащей производству и реализации. В разработке ассортиментной политики расчет промежуточного маржинального дохода имеет неоспоримые преимущества: повышается обоснованность выбора наиболее выгодных видов продукции, появляется возможность анализа использования производственных мощностей.

          2. При увеличении переменных издержек, имея информацию, полученную в   системе «Директ-костинг», можно избежать принятия  неверного  решения при установлении отпускной   цены  на  производимую  продукцию.  Рациональный подход к анализу  ценовых решений должен быть оптимизационным с учетом всех внешних факторов.

          3. Рассчитав точку безубыточности   в условиях  увеличения  переменных издержек, был определен такой   объем продаж, при  котором  предприятие  не будет нести убытков, но  еще не получит прибыли. Владея данными о безубыточном объеме продаж, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема производства, затрат и прибыли, выбирая из них наиболее оптимальный, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, но и создавать условия для расширенного воспроизводства. 

Список  использованной литературы

1.         Бандурин А. В. Деятельность корпораций. – М.: БУКВИЦА, 1999. – 600 с

2.         Басалай С. И., Хоружий Л. И. Бухгалтерский учет как инструмент повышения инвестиционной привлекательности агропромышлен-ных корпораций в условиях переходной экономики. – М.: БУКВИЦА, 1999 – 256 с.

3.         Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета: экзаменационные ответы. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.

4.         Бухгалтерская (финансовая) отчетность. /Под ред. проф. В. Д. Новодворского. — М.: ИНФРА-М, 2003.

5.         Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающимся по экон. специальности.- М.: Омега-Л 2007

6.         Врублевский Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.-М.: Бухгалтерский учет,2005.

7.         Головизнина А. Т., Архипова О. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.

8.         Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.,2006.

9.         Жарикова Л. А., Управленческий учет: : Учеб. пособие. — Тамбов: Издательство Тамб. гос. техн. ун-та, 2004

10.    Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.- М.,2008г.

11.    Казанцева С. Использование метода «direct-costing» в разных странах// Сб материалов Международной научно-технической конференции студентов, аспирантов и докторантов 23 сентября  2008 - Омск, ОНО ВПО «Омский экономический институт».

12.    Карпов Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: Юнити-Дана, 2004

13.    Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет-М.: Феникс, 2009г.

14.    Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А.Организация управленческого учета по системе “директ-костинг”. // Аудит и финансовый анализ.- №2.- 2001

15.    Козырева Т.В. Учёт издержек в туризме: Учебное пособие для вузов.- М.: Издательство "Финансы и статистика", 2001

16.    Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК/Учебное пособие.- Ростов н/Д: "Март", 2000

17.    Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». — М.: Финансы и статистика, 1993.

18.    Рассказова-Николаева С.А. «Директ-костинг. Правдивая себестоимость».- Издательство: Книжный мир, 2009

19.    Прыкин Б. В. Технико-экономический анализ производства. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

20.    Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск, 1998.

21.    Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт. — М.: Финансы и статистика, 1994.

22.    Фролова Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005

23.    Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Под ред. Я.В.Соколова.  М, 2005.

24.    Цветков В.А., Сайфиева С.Н. Оптимизация учета производственных издержек на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости.// Институт проблем рынка «Промышленная политика в Российской Федерации».- 2004, №7

2