Основные фонды предприятия

Как было сказано выше, средства на приобретение основных фондов авансируются сразу, целиком, а переносят свою стоимость на продукцию постепенно, по мере износа.

Процесс износа основных фондов и перенесение их стоимости на изготовленный с их помощью продукт называется амортизацией.

Амортизационный фонд — особый денежный резерв, предназна­ченный для воспроизводства основных средств. Он является финан­совым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных средств, заме­ны изношенных средств новыми экземплярами, равными по стои­мости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического про­гресса амортизация служит источником расширенного воспроизвод­ства основных средств. В процессе воспроизводства основных средств моменты их простого возобновления и расширения гармо­нично объединены и их разграничение носит условный характер.

Такое понимание экономической сущности амортизации является широко распространенным, но не единственным. В мировой теории и практике его нередко называют «натуралистическим» или концеп­цией «потери и восстановления стоимости активов». Другая концеп­ция теории амортизации рассматривает ее сущность с точки зрения «размещения издержек», т.е. как части валового дохода, включаемо­го в себестоимость и освобождаемого от налогообложения прибыли. Амортизация не связывается с восстановлением актива в будущем. Акцент переносится на окупаемость произведенных инвестиций, на участие в издержках износа основного капитала и объединение амор­тизационных отчислений с оборотными средствами. Амортизацион­ный фонд рассматривается как финансовый резерв, не имеющий целевого закрепления. Вместе с тем обе концепции рассматривают амортизацию как устойчивый, эластичный ресурс, обеспечивающий надежное финансирование развития и обновления производства.

Норма амортизации — основной рычаг амортизационной полити­ки. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства. В каждый период развития экономики уровень норм не может быть одинаковым.

Норма амортизации представляет собой отношение годовой сум­мы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выра­женное в процентах. Расчет нормы амортизации (Н) проводится по следующей формуле:

Н = (Сп-Сл)/ТсСп

где Сп — первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.; Сл — ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.; Тс — срок полезного использования, лет. Уровень нормы амортизации определяется принятым сроком по­лезного использования различных видов основных средств. Выбор его величины обусловливается рядом факторов: темпами и направления­ми технического прогресса, возможностями производственного ап­парата по выпуску новых видов техники, соотношениями между по­требностями  и ресурсами  в различных  видах основных средств и т.п. Расчеты сроков амортизации по конкретным видам основных средств учитывают многие факторы, отражающие их специфические качества и назначение. Так, амортизационные периоды для многих видов сооружений и оборудования добывающей промышленности определяется периодом исчерпания сырьевых ресурсов, а для средств, работающих в агрессивной среде, — сроком их физического изно­са и т.д.

Для целей налогообложения основные средства объединяются в десять амортизационных групп, установленных частью второй Нало­гового кодекса Российской Федерации.

•   первая группа — все недолговечное имущество со сроком по­лезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

•   вторая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 2 лет до 3 лет включительно;

•   третья группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 3 лет до 5 лет включительно;

•   четвертая группа — имущество со сроком полезного использо­вания свыше 5 лет до 7 лет включительно;

•   пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

•   шестая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 10 лет до 15 лет включительно;

•   седьмая группа — имущество со сроком полезного использо­вания свыше 15 лет до 20 лет включительно;

•   восьмая группа — имущество со сроком полезного использо­вания свыше 20 лет до 25 лет включительно;

•   девятая группа — имущество со сроком полезного использо­вания свыше 25 лет до 30 лет включительно;

•   десятая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизацион­ные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 ян­варя 2002 г.

Субъекты малого предпринимательства вправе начислять амор­тизацию основных средств в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более 3 лет.

Вопрос 5. Методы начисления амортизации

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее на­числения. Они активно влияют на объем амортизационного фонда и на степень концентрации ресурсов в различные периоды функци­онирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации применяются два вида методов: пропорциональные и регрессивные, или методы ускоренной амортизации (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Основные методы начисления амортизации.

К пропорциональным методам начисления амортизации отно­сятся: равномерно-линейный; начисление износа в зависимости от установленного срока службы средств труда; начисление амортиза­ции в зависимости от производственной работы. Пропорциональные методы характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизацион­ные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от перво­начальной стоимости основных средств. Основным методом начисления износа в нашей стране, как и за рубежом, является рав­номерно-линейный (табл. 4.1).

Ежегодная (годовая) амортизация (Аг) единицы основных фондов при равномерно-линейном методе определяется по формуле:

Аг = (Сп – Сл) / Тс,

где Сп — первоначальная стоимость ОФ, тыс. руб.;

Сл — ликвидационная стоимость ОФ, тыс. руб.;

Тс — срок службы ОФ, год.

Стоимость основных фондов в конце i-го года (остаточная сто­имость — Сi)

Сi = Сп — i х А .

Сумма амортизационных отчислений по истечении i лет, т.е. так называемый амортизационный фонд составит:

Sa = i х А .

Два других пропорциональных метода представ­ляют собой разновидности равномерного способа и учитывают спе­цифические условия функционирования отдельных видов средств труда. Начисление износа в зависимости от выполненной работы производится главным образом по подвижному составу автомобиль­ного и городского транспорта. В отраслях горнодобывающей про­мышленности начисление амортизации производится исходя из норм и фактически добытых полезных ископаемых (потонные ставки амор­тизации).

Таблица 4.1. Особенности равномерно-линейного метода амортизации

Расчет амортизационных отчислений на предстоящий год в целом по предприятию или по группе средств труда линейным методом осуществляется по следую­щим этапам:

1)  распределение основных средств по группам, имеющим оди­наковую норму амортизации;

2)  расчет ежегодной стоимости основных средств по группе;

3)  определение суммы амортизации путем умножения нормы на среднегодовую стоимость средств.

Расчет среднегодовой стоимости основных средств можно проводить по формуле:

Сс = С+(СвК)/12 – (ССвыб(12-К))/12,

где Сс — среднегодовая стоимость основных средств планового или отчетного периода, руб.; С — стоимость основных средств на начало периода, руб.; Св — стоимость вводимых основных средств в расчетном периоде, руб.; Свыб — стоимость выбывающих основ­ных средств в расчетном периоде, руб.; К — количество месяцев функционирования средств труда в расчетном периоде.

При ускоренной аморти­зации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный пе­риод, создаются финансовые условия для ускоренной замены обо­рудования. Поэтому, с применением методов ускоренной амортизации основных средств. В мировой практике используются многочисленные методы уско­ренной амортизации, как регрессивные, так и прогрессивные. Ос­новными из них являются три: метод твердо фиксированного срока службы средств труда, метод уменьшающегося остатка, или метод по­стоянного процента, и кумулятивный метод, или метод «суммы чисел» (табл. 4.2).

Таблица 4.2. Особенности методов ускоренной амортизации

Пример 1

Стоимость оборудования, амортизируемого по методу постоянного процента, составляет 24 млн руб. Норма амортизации при прямолинейном методе — 7%. На­числение износа: 1-й год — 14% (удвоенная норма) от 24 млн руб. = 3,36 млн руб.; 2-й год - 14% от 20,64 (24-3,36) = 2,8 млн руб.; 3-й год - 14% от 17,75 (20,64-2,89)  = 2,49 млн руб. и т.д.

Пример  2