Нематериальные активы: понятие, обеспечение эффективности использования

НМА, связанные с маркетингом. К этой группе активов относятся, например, товарные знаки, фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы.

НМА, связанные с технологиями. Сюда относятся, например, патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническая документация, техническое ноу-хау и т.д.

НМА, связанные с творческой деятельностью. К таким нематериальным активам относятся литературные произведения и авторские права на них, музыкальные произведения, издательские права, постановочные права. Эти права являются одними из самых долгоживущих. Так, в США соответствующие авторские права действуют на протяжении жизни автора и 50 лет после его смерти. Вместе с тем эта категория достаточно сложна для оценки: во многих случаях вообще затруднительно сказать, обладает ли такой нематериальный актив отличной от нуля стоимостью.

НМА, связанные с обработкой данных. К таким активам относят запатентованное программное обеспечение компьютеров, авторские права на программное обеспечение, автоматизированные базы данных, маски и шаблоны для интегральных схем.

НМА, связанные с инженерной деятельностью. Сюда относятся промышленные образцы, патенты на изделия, инженерные чертежи и схемы, проекты, фирменная документация. Этот тип нематериальных активов также достаточно сложен в оценке. Часто подобные нематериальные активы носят характер опционов, т.е. их наличие означает для владельца право получения экономических выгод в определенном случае, например, в случае выпуска продукции с использованием патента, реализации проекта и т.д.

НМА, связанные с клиентами. Это могут быть, например, списки клиентов, контракты с клиентами, отношения с клиентами, открытые заказа на поставку. При этом отношения могут быть зафиксированы юридически (договорные отношения с клиентом), так и не быть юридически закрепленными. Нематериальные активы этой группы тесно связаны с гудвиллом компании, а также с маркетинговыми НМА. Как следствие, и стоимость этой группы активов достаточно сложно корректно отделить от стоимости гудвилла предприятия либо стоимости активов, связанных с маркетингом.

НМА, связанные с контрактами. Это выгодные контракты с поставщиками, лицензионные соглашения, договора франшизы, соглашения о неучастии в конкуренции. Обычно активы данной группы относительно легко идентифицировать, поскольку эта группа активов чаще всего связана с текущими экономическая выгодами для их владельца.

НМА, связанные с человеческим капиталом. Например, к этой категории относятся отобранная и обученная рабочая сила, договора найма, соглашения с профсоюзами.

НМА, связанные с земельным участком. К ним относятся права на разработку полезных ископаемых, права на воздушное пространство, права водное пространство и т.д.

Наконец, НМА, связанные с понятием «гудвилл» (деловая репутация). К этой категории относится гудвилл организации, гудвилл профессиональной практики, личный гудвилл специалиста, гудвилл знаменитости, и наконец, общая стоимость бизнеса в качестве действующего предприятия.

Гудвилл (деловая репутация) является особым нематериальным активом. В общем случае гудвилл – это та часть стоимости компании, на которую рыночная стоимость действующего предприятия превышает сумму его материальных и идентифицированных нематериальных активов[8].

В качестве вывода по первой главе отметим, что нематериальные активы могут быть определены как активы предприятия, которые не имеют вещественной формы, но играют существенную роль в развитии деятельности фирм, особенно в условиях современной развитой интегрированной экономики.

Далее определим особенности начисления амортизации и основные показатели эффективности НМА.

2 АМОРТИЗАЦИЯ И ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

2.1 Методы начисления амортизации

В процессе использования и под воздействием сил НМА постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. изнашиваются. При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно устанавливает срок его службы.      

В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете неоднороден, определять срок использования конкретного объекта НМА организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в ПБУ 14/2007.

 Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА[9].

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов - линейным, уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация), списания остатка по сумме чисел лет срока полученного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитываются[10]:

      при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности срока его полезного использования;

      при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной по общему сроку его полезного использования;

      при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - путем деления первоначальной стоимости объекта на общую сумму чисел лет всего срока его службы и умножения полученного частного на число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

      при списании стоимости пропорционально объему продукции - путем деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемый объем продукции за весь срок полного использования объекта и умножении на объем продукции отчетного периода в натуральном выражении.

Размер амортизационных отчислений (в процентах к балансовой стоимости основных фондов) представляет собой норму амортизации (устанавливаются из расчета возмещения стоимости и накопления средств для последующего полного и частичного их восстановления). Норма амортизации представляет отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда, выраженное в процентах и считается по формуле[11]:

На = ∑АГ *100% / ОСперв. ,                                   

где:

Амортизация начисляется только в пределах нормативного срока службы любого объекта, т.е. только до полной амортизации его первоначальной стоимости. После этого начисление амортизации данного объекта прекращаются, хотя он еще может использоваться в производстве.

Амортизация начисляется на НМА, числящегося на балансе предприятия на первое число месяца (деление годовой суммы на 12 месяцев равномерно). В течение срока полезного использования объекта НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

2.2 Необходимость эффективного использования нематериальных активов

Рассматривая сферу управления нематериальными активами (НМА), можно сделать вывод о том, что вопросы формирования и использования таких активов, а также определение степени их влияния на эффективность функционирования предприятия и инновационный рост в целом являются одной из проблемных областей современного предприятия. Для обеспечения эффективного управления инновационным развитием необходима оценка экономических последствий принимаемых управленческих решений, связанных с НМА. Стоимость нематериальных активов, получаемая в результате оценки, является величиной вероятностной, прогнозной, ожидаемой. Оценку стоимости нематериальных активов следует рассматривать как результат аналитического исследования и обобщения условий, порядка и характера использования таких активов в финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Стоимость нематериальных активов способна влиять на инновационное развитие предприятия. Проведенный аналитический обзор существующих методов оценки НМА позволил объединить их в две группы: 1-я группа включает методы измерения и показатели, дающие развернутое представление о нема-териальных активах; 2-я группа содержит методы оценки НМА предприятия в денежном выражении.

Оценка НМА связана с многочисленными проблемами по сравне-нию с материальными активами, и в большинстве случаев возникает необходимость принятия решений в отношении следующих аспектов:

      проблема определения границ;

      проблема определения стоимости;

      частичная исключаемость.

Однако, среди существующих подходов и методов можно выделить семь категорий, которые были сгруппированы по признаку поэлементного измерения НМА или измерения НМА предприятия в целом, а также результирующих финансовых или нефинансовых оценок стоимости НМА.

Некоторые из этих подходов и методов обширны и представляют собой подробное описание системы взаимоотношений между НМА и материальными активами с дальнейшими пояснениями, другие, напротив, дают краткий обзор ситуации на предприятии (Приложение А).

Существенные недостатки действующих методов состоят, главным образом, в том, что оценочные показатели не связаны между собой, а каждый нематериальный актив рассматривается изолированно от совокупности прочих.

При комплексном подходе к оценке НМА и разработке единой системы анализа НМА в структуре предприятия для оптимизации его инновационного развития необходимо соблюдать следующие условия:

      оценка должна основываться на будущей прибыли, а не на прошлых затратах;

      результатом оценки должны стать конкретные стоимостные показатели;

      результат оценки не должен зависеть от субъективных факторов временного характера, например слухов, динамики курса акций и т. п.;

      оценке подлежат не знания работников компании, а технологии, позволяющие их эффективно использовать, например процессы управления, общие моральные ценности и нормы, имидж, бренд и т. п.;

      методы оценки должны быть гибкими, чтобы учитывать конкретные условия компании, однако должны включать показатели, позволяющие сопоставить ее работу с работой конкурентов;

      методы оценки должны способствовать выявлению скрытого потенциала нематериальных ресурсов предприятия.

Определение стоимости НМА предлагается оценивать на основе произведения годовой прибыли предприятия (до налогообложения), полученной от использования оцениваемого актива за текущий год, на мультипликатор:

SНМА= MxP,

Если прибыль постоянна, то мультипликатор рассчитывается по формуле:

M=1/r0,

где r – ставка капитализации для стабильно работающих предприятий данной отрасли, выраженная в долях (она равна частному от деления ставки капитализации в процентах на 100). Если прибыль стабильно растет с темпом g, то

M=1/(r0-g).

Для НМА ставка капитализации обычно выше, чем для других активов и для бизнеса в целом. Если для оценки бизнеса наиболее часто используются мультипликаторы от 6 до 8, то при оценке НМА мультипликатор может быть равен 3-5[12].

Таким образом, основные этапы определения оптимального объема нематериальных активов в структуре инновационного потенциала предприятия должны включать в себя анализ инновационного развития предприятия и определение необходимости оптимизации объема нематериальных активов предприятия, определение стоимости и оценку ликвидности НМА, а также изменение структуры нематериальных активов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе необходимо было изучить теоретические особенности нематериальных активов предприятия.

Нематериальные активы, как выяснили, представляют собой принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, воплощающими ценность в своей физической сущности, но имеющие стоимостную оценку благодаря возможности использования и получения от них дохода.

Значительную долю НМА в составе современных предприятий играет интеллектуальная собственность. Выяснили, что интеллектуальная собственность - система, законодательно оформленных отношений, складывающихся по поводу создания продуктов интеллектуального труда, владения, обмена и использования.

Законодательство о защите интеллектуальной собственности появилось в России только в последние годы. Именно ввиду этого необходимо изучение опыта зарубежных стран, в частности, США и Японии. Основы НМА определены в ПБУ 14/2007.

В процессе написания второй главы выяснили, что на нематериальные активы, как и основные средства, начисляется амортизация.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов - линейным, уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация), списания остатка по сумме чисел лет срока полученного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.

В качестве общего вывода по работе следует отметить, что формирование эффективной системы регулирования и управления НМА для предприятий необходимо ввиду повышения их значимости в современной экономике.