Налоговое регулирование деятельности предприятий

Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций вызвана постоянными изменениями экономико-социальных и общественно-политических отношений. Именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения.

3. Налоговый контроль

3.1 Права и обязанности юридических лиц

Следует отметить, что как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. В свою очередь юридические и физические лица обладают своими правами и обязанностями.

В соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщики юридические лица и предприниматели  обязаны:

1. своевременно и в полном размере уплачивать налоги;

2. встать на учет в органах Государственной налоговой службы

Для организаций - в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала или представительства в течение 10 дней после их государственной регистрации, а при осуществлении деятельности в Российской Федерации через филиал и представительство - в течение 10 дней после создания филиала и представительства.

3. представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения:

      об открытии или закрытии счетов - в пятидневный срок;

     обо всех случаях участия в российский и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

     обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;[11]

     о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

     об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения - в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах.

4. выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.

Налогоплательщик имеет право:

1. получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством;

3. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных законодательством;

4. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

5. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

6. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

7. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;

8. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

9. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

10. обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

11. требовать соблюдения налоговой тайны;

12. требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

       Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.[12]

3.2 Права и обязанности налоговых органов

Законодательство закрепляет следующие права  налоговых органов по контролю, связанные с налогообложением:

     производить проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, что определяется в установленном законодательством порядке;

     контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

     получать от предприятий, учреждений и организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения) справки, документы, копии с них. Должностные лица налоговой службы обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций;

     обследовать с соблюдением соответствующих правил любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений и организаций.

Органы налогового регулирования имеют также право применять меры принудительного воздействия:

     требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

   приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по счетам в банках в случае непредставления бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов;

   взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом;

   требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов, пеней и штрафов.[13]

При установлении правонарушений органы налогового регулирования вправе применять к налогоплательщикам - предприятиям, учреждениям, организациям финансовые санкции.

В соответствии со ст.32 НК РФ налоговые органы   обязаны:

1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

3. вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4. проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

5. бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

6. осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

7. соблюдать налоговую тайну;

8. направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Кроме того, Налогового Кодекс Российской Федерации регулирует взаимодействие  налоговых органов с другими государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями и лицами, осуществляющими нотариальные действия в целях осуществления учета налогоплательщиков и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюджеты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленной категории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведений, представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый учет и уплате налогов.[14]

Таким образом, Налоговым Кодексом предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществления налогового контроля.

3.3 Ответственность за налоговые правонарушения

              Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. В случае если в ходе такого рода проверок устанавливаются нарушения налогового законодательства, налоговый орган может привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, а должностных лиц налогоплательщика юридического лица - к административной ответственности.

Кроме этого, если при проверке организации сумма неуплаченных налогов превысит размер, установленный Уголовным кодексом, то налоговый орган передаст материалы проверки в Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ, которая может привлечь должностных лиц к уголовной ответственности.

Налоговая ответственность установлена за следующие виды нарушений налогового законодательства:

      за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

      за уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

      за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

      за непредставление налоговой декларации;

      за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

      за неуплату или неполную уплату сумм налога;

      за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

      за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

      за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

      ответственность свидетеля налогового правонарушения;

      за неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

За нарушение налогового законодательства может наступить уголовная ответственность, в том случае если происходит уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации; сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

На предприятии руководитель несет ответственность за исполнение  всех хозяйственных операций, поэтому в подавляющем числе случаев именно руководитель несет уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. В значительно меньшем числе случаев ответственность несет главный бухгалтер.[15]

Для возбуждения уголовного дела важен размер неуплаченных налогов. Уголовная ответственность наступает только в случае неуплаты в крупном и особо крупном размерах. Размер крупной недоимки составляет более 500.000 рублей при условии, что неуплата превышает 10 % от суммы причитающихся налогов. Под особо крупным размером понимают недоимку более 2.500.000 рублей при 20 % неуплаты.

Неуплаченная сумма налогов или сборов считается крупным размером, только если срок, в течение которого налогоплательщик уклонился от уплаты налога или сбора, составляет не более трех финансовых лет подряд.

В соответствии с УК РФ за уклонение от уплаты налогов либо неисполнение обязанностей налогового агента предусматривается:

      штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

      арест на срок от четырех до шести месяцев;

      лишение свободы на срок до двух лет;

      лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору или фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере, то наказание будет строже:

      лишение свободы на срок до шести лет;

      лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

      штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

В соответствии с НК РФ взыскание может быть обращено на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, а также последовательно в отношении:

      наличных денежных средств;

     имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, предметов дизайна служебных помещений;

      готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих или не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

      сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

      имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;