Износ основных фондов. Методика оценки

       В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке  полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38; 5 лет – через 48; 6 лет – 58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет – 116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164; 18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и т.д. 

       Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере.

       Пусть срок полезного использования имущества  по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.

       Таблица 2. Расчет амортизации линейным и нелинейным способами.

 
 
 

       Как видно из представленной таблицы, при  нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного  использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью самортизируется за 40 месяцев.

       Представленный  ниже график (рис. 4) показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации. 

       

       Рис. 4. График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3 

       Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу. 
 
 
 
 

       1.5. Ускоренная амортизация

       Ускоренная  амортизация – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация  позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна.  Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

       В настоящее время ускоренная амортизация  регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

       В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. 

       Раздел 2

       2.1. Практическое применение методов амортизации

       Выше  была приведена подробная характеристика различных методов амортизации (см. п. 1.4.). Теперь рассмотрим два принципиально разных метода амортизации – линейный и ускоренный – на практике. Данные по предприятию «Х» представлены в таблице 3.

       Таблица 3. Основные средства предприятия «Х».

 

       Рассчитаем  сумму амортизационных отчислений, среднегодовую стоимость основных фондов (остаточную стоимость), а также  налог на основные фонды предприятия за 2004-2008 гг.

       При линейном способе погашение стоимости  объекта производится равными ежегодными частями в течение всего срока эксплуатации.

       Норма амортизации при линейном методе:

                     , где:    Т₀ – нормативный срок службы (в годах).

       Например, если срок эксплуатации равен 5 годам (станок №2), то ежегодно должна погашаться 1/5 балансовой стоимости объекта, т.е. линейная норма амортизации – 0,2 (или в процентах - 20%).

       Сумма амортизационных отчислений за год  при линейном методе:

                   , где:     Ф₀ – первоначальная стоимость.

       Ускоренная же амортизация основных средств проводится исходя из удвоенной нормы амортизационных отчислений, применяемой ежегодно к остаточной стоимости объекта.

       Так для станка №2 удвоенная норма  равна 0,4 (40%).

       Сумма амортизационных отчислений для  ускоренного метода:

                    , где:     

       t – индекс периода,

       Ф_ос – остаточная стоимость,

       Н_а – норма амортизации для ускоренного метода.

       Соответственно  для первого года эксплуатации:

                   , где:     Ф₀ – первоначальная стоимость.

       В обоих случаях остаточная стоимость  определяется по формуле:

                           , где:     t – индекс периода.

       Для первого периода остаточная стоимость:     .

       Налог на имущество предприятий установлен законодательством РФ и составляет 2% от их остаточной стоимости Ф_ос (с вычетом амортизационных отчислений) по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, года. Мы производим все расчёты по итогам года.

       Итак, налог на основные средства:

                          , где:      t – индекс периода (года).   

       Т.е. если для станка №2 при линейном методе остаточная стоимость на 1.04.2007 г. составила 40 тыс. руб., то налог в данном случае равен 800 руб. (40000*0,02).

       Для сравнительного анализа определяем сумму амортизационных отчислений по всем основным средствам за период 2004-2008 гг. при каждом методе.

       Результаты расчётов сведены в таблицы 4 и 5. 
 

       Таблица 4. Сумма амортизационных  отчислений.

 

       Таблица 5. Остаточная стоимость.

         
 
 
 

       Из  рисунка 5 видно, что сумма амортизационных отчислений за различные периоды при ускоренном методе значительно выше, чем при линейном методе. Соответственно при линейном методе остаточная стоимость основных фондов выше (рис. 6), так как она непосредственно зависит от суммы амортизационных отчислений.

       Налог на имущество находится в прямой зависимости от остаточной стоимости  основных средств. Следовательно, применяя ускоренный метод амортизации, организация  платит государству меньшую сумму налога. Однако необходимо учитывать, что у ускоренного метода есть свой недостаток – он приводит к росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности.