Аудит кассовых операций

В бухгалтерии имеются четыре персональных компьютера: три – в бухгалтерии, один – в кабинете главного бухгалтера. Несмотря на наличие персональных компьютеров, бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия»  пока ещё не внедрили.

Распорядок дня: с 9.00 ч. до 17.00 ч. – рабочий день, с 13.00 ч. до 14.00 ч. – перерыв на обед. Рабочая неделя - пятидневная.

Приказ об учётной политике, приложение к приказу в хозяйстве разработаны (Приложение  1). 

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся по журнально-ордерной форме учёта.  Используется план счетов бухгалтерского учёта предприятий АПК (Приложение 2), утверждённый приказом  Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 года №654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению». Субсчета по каждому синтетическому счёту выделяются по их назначению и по мере необходимости.

Внеплановые   инвентаризации   проводятся   по   распоряжению руководителя пред­приятия в случае смены МОЛ, стихийных бедствий, обнаружения фактов хищения или порчи материальных ценностей, по  другим причинам.                        

Активы предприятия оцениваются в размере фактических затрат на их производство, приобретение и доставку.  Продукция производств, где нет возможности в течении года определить фактическую, стоимость, в течении года оценивается по плановой себестоимости с доведением ее в конце года до фактической.

    Отчеты о движение материальных ценностей предоставляют МОЛ согласно графику документооборота (Приложение 3), производственные отчеты бухгалтеры соответствующих подразделения и специалистов соответствующих участков. Документооборот на предприятии организуется по каждому подразделению с указанием наименования документа, содержания операции, ответственного исполнителя и должностных лиц, обязанных подписывать документы, числа экземпляров, сроков исполнения, ответственных лиц за документы, поступивших со сторонних организаций и за утверждение таких документов, сроков регистрации, мест и сроков хранения документов на предприятии, сроков передачи в архив и уничтожения.

Обработка документов производится вручную с использованием компьютера  и микрокалькулятора.

Амортизация основных средств, начисляется линейным способом по нормам амортизации, установленным статей 258. Главы 25 Налогового кодекса РФ.

Моментом калькуляции продукции растениеводства и животноводства явля­ется конец финансового года.

Выход продукции, в зависимости от ее себестоимости от ее особенностей, оп­ределяется по принципу франко-склад, франко-ток и т.п.

При организации учета затрат по переработке молока производить списа­ние затрат в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Организация производственного учета предполагает группировку затрат по местам возникновения, видам и носителям затрат.

Местами возникновения затрат могут быть рабочие места, бригады, цехи, участки, отделы. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам затрат и статьям калькуляции. Моментом калькуляции является конец отчётного периода.

Косвенные расходы - общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются и закрываются ежемесячно.

В хозяйстве учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) ведут на основании «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях», утверждённых приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. № 792.

При составлении годового отчёта делают на основании ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и Методических рекомендаций об особенностях формирования показателей бухгалтерской отчётности организаций агропромышленного комплекса. 

3. Аудит кассовых операций

3.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие кассовые операции

         Основными  законодательными и нормативными документами, регулирующие кассовые операции являются:

1. Указание Банка России от 12.11.1996 N 360 "О первоочередных мерах по выполнению Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению налогового и безналичного денежного обращения".

2. Письмо Департамента регулирования денежного обращения Банка России от 17.02.1994 N 14-4/35 "О разъяснениях по применению "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", Письмо Банка России от 28.01.1997 N 14-4/50 [по вопросам упорядочения налично - денежного обращения].

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).

4. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.93).

5. Закон РФ № 5215-1 от 18.06.93 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

6. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (Постановление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94).

7. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22.06.95)

8.  Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от05.05.94).

9. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30.08.93).

10.      Гражданский кодекс РФ.

Цель законодательных и нормативных документов, регулирующих кассовые операции  состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину  кассовой деятельности предприятия.

3.2. Проверка условий хранения денежных средств, правильности проведения инвентаризации в кассе и оценка системы внутреннего контроля кассовых операций

Кассовая дисциплина занимает  особое место в системе мер, направленных на обеспечение сохранности  и целевого использования денежных средств. Имея в виду, что наличные денежные средства могут подвергаться  наиболее частому посягательству со стороны нечестных лиц, в ОАО «Быстровское»  обеспечен действенный контроль прежде всего за хранением и сохранностью наличных денег.    

Для обеспечения сохранности денежных средств в ОАО «Быстровское»  имеется касса. Для помещения кассы выделен изолированный  кабинет на первом этаже центральной конторы, который оборудован сигнализацией, плотной железной дверью, решетками на двери и окне, также имеется окошко для выполнения операций по принятию и выдаче денег. Двери в кассу во время совершения операций  - заперты с внутренней стороны, посторонние в кассу не допускаются. Все ценности хранятся в специальном несгораемом шкафе, который прибит к полу, по окончании рабочего дня кассир закрывает сейф, но не опечатывает его. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных пакетах находятся у руководителя предприятия. В хозяйстве, не реже одного раза в квартал комиссия  проводить проверку ключей, после чего результаты проверки  фиксируются в акте.

В ОАО «Быстровское» не реже одного раза в месяц производиться инвентаризация кассы  с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей находящихся в кассе (документов, ценных бумаг и бланков строгой отчетности), а так же проверяется ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Инвентаризация наличных денег и других ценностей, находящихся в кассе, проводится внезапно, чтобы предотвратить  возможные действия кассира и других должностных лиц бухгалтерии по сокрытию допущенных нарушений и приведению в соответствие наличия денежных средств с учетными данными.

Инвентаризацию кассы  проводит назначенная приказом руководителя хозяйства специальная комиссия с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. Сначала предлагает кассиру записать все приходные и расходные кассовые документы в кассовую книгу, вывести остаток средств по кассе и сдать кассовый отчет в бухгалтерию хозяйства с преложенными к наму документами. Никакие другие операции по кассе в этот период не проводятся.

Кассир подписывает расписку в акте инвентаризации денежных средств, после чего комиссия приступает к пересчету кассовой наличности.Пересчет денежных средств  производится в сплошном порядке по каждой купюре в отдельности. Запись пересчитанных денег ведется  комиссией и кассиром в отдельности.

Выведенный фактический  остаток наличных денег и других ценных бумаг в результате инвентаризации кассовой наличности записывается в акт инвентаризации наличия денежных средств (т.ф. №  инв-15), сопоставлением которого  с учетными данными  определяется недостача или излишек денжных средств. Акт составляют в двух экземплярах и подписывают все члены комиссии. Если будет установлена недостача или излишек, кассир должен дать письменное объяснение. (прил.  1)

          Производятся бухгалтерские записи:

Д-т 50    К-т 91.1.    -    на сумму выявленного излишка.

Д-т 94    К-т 50         -   отражается сумма недостачи денежных средств.

Д-т 73.2.К-т 94         -   отражается отнесение суммы  недостачи на виновное лицо – кассира.

Д-т 50    К-т 73.2.     -   отражено внесение суммы недостачи в кассу.

Аудиторская программа тестов средств внутреннего контроля

кассовых операций и аудиторских процедур

По результатам проведенного теста, средств внутреннего контроля кассовых операций и аудиторских процедур, можно сделать вывод, что ведение касовых операций в ОАО «Быстровское» ведется на должном уровне, можно сказать  хорошее. Осуществление систематического контроля за правильностью ведения  кассовых операций  возложено прежде всего на рукововдителя и главного бухгалтера  хозяйства.

3.3. Проверка правильности документального отражения кассовых операций (законности операций с наличными денежными средствами, использования их по назначению, соблюдения правил и лимитов расчётов наличными деньгами)

Методика проведения проверки правильности документального отражения кассовых операций включает в себя совокупность приемов, связанных  с изучением всех приходных и расходных кассовых документов, записей в кассовой книге, встречной   сверкой этих документов и записей с документами по смежным хозяйственным операциям, сопоставлением  фактического и целевого использования расходов. В необходимых случаях применяется очный опрос кассира, соответствующих работников бухгалтерии и другихдолжностных лиц ОАО «Быстровское», изучение их письменных объяснений, встречная сверка учетных данных обслуживающего отделения Госбанка и других организаций, во взаимоотношениях с которыми находится данное хозяйство по кассвым операциям. Во всех случаях  кассовые операции проверяют в сплошном порядке, что позволяет обеспечить более качественное проведение проверок. Допускаемое  иногда выборочное изучение кассовых операций приводит к неполному выявлению соблюдения Положения о ведении кассовых операций, чтто затем может стать причиной усугубления его отдельных нарушений.       

При проверке устанавливается,  имеются ли в наличии  первичные кассовые документы, соответствуют ли они типовым унифицированным формам, союлюдается ли порядок оформления документов. Унифицированные формы первичной учетной документации утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 №88, а также  проверяется правильность оформления приодных и расходных кассовых документов, их регистрации в специальном журнале, соблюдение установленного режима оборудования  помещения кассы и его охраны, обеспечение сохранности денег  во время их доставки  в хозяйство и кредитное учереждение, правельность документального оформления  материальной ответственности кассира, ведение им кассовой книги и выполнение кассовых операций.