Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Очевидно  увеличение как постоянных, так и переменных затрат, что обуславливается ростом объема производства. Темпы роста объема производства составляют 125,3% за период, а постоянных затрат - 137,92%. Средняя величина маржинального дохода увеличилась на 15,35%, что отражает увеличение вклада единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Норма маржинального дохода снизилась на 1,27%, и это показывает, что доля средней величины маржинального дохода в цене товара снизилась.

Анализ  «затраты -- объем -- прибыль» часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой он равен затратам.

Цель  анализа величин  в критической  точке состоит  в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда  объем продаж становится равным сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль.

Анализ  соотношения “затраты - объем - прибыль” на практике иногда называют анализом точки безубыточности. В литературе часто  можно встретить  обозначение этой точки как ВЕР (аббревиатура “break-even point”), т.е. точка  или порог рентабельности.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки  безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика “затраты - объем - прибыль”. Последовательность построения графика заключается в следующем.

Наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс. Выбираем какую-либо точку  на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению.

Вновь выбираем любую точку  на оси абсцисс  и для нее находим  сумму выручки  от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (Рис. 2).

 

Рис. 2. График нахождения точки  безубыточности (порога рентабельности)

Изображенная  на рисунке точка  безубыточности (порога рентабельности) - это точка пересечения графиков валового объема продаж и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности объем продаж равен совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Для определения точки  безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли организации по формуле:

. (1)

Детализируя порядок расчета  показателей формулы, ее можно представить  в следующем виде:

  (2)

Чтобы найти  точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

Для определения  точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений воспользуемся  следующим примером.

Организация выпускает  товар А и имеет показатели, приведенные ниже (Таблица 4).

Таблица 4 Показатели, характеризующие выпуск товара А

В точке безубыточности прибыль равна  нулю, поэтому эта  точка может быть найдена при условии  равенства продаж и суммы переменных и постоянных затрат.

13,5225х  = 10,8983х + 64216,2;

2,6242х  = 64216,2;

х = 2447,

 

где х - точка безубыточности;

13,52 - цена единицы продукции,  тыс.руб.

10,9 - переменные затраты  на единицу продукции,  тыс.руб.;

64216,2 - общая сумма постоянных  затрат, тыс.руб.

Как видно из приведенного примера, безубыточность продаж товара А достигается  при объеме 24471 штука.

Точку безубыточности можно  рассчитать также  в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции  в точке безубыточности на цену единицы продукции: 13,5225 х = 13,5225* 24471 = 330909 тыс.руб.

Запас финансовой прочности  показывает, на сколько можно снизить объемы продаж товара прежде, чем будет достигнута точка безубыточности. Если рентабельность отрицательная, то и показатель запаса финансовой прочности не рассматривается (запаса нет).

Маржинальный  запас прочности - это величина, показывающая превышение фактического объема продаж над пороговым, обеспечивающий безубыточность продаж, т.е. отношение разности между текущим объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности к текущему объему продаж, выраженное в процентах (Financial safety margin):

(3)

Запас финансовой прочности  организации показывает, в каких пределах можно уменьшать  выпуск продукции  за год, оставаясь  при этом безубыточным. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для  организации. Для  предыдущего примера  маржинальный запас прочности по товару А составляет: [(434817 - 330909) /434817] *100% = 23,9%.

Значение  маржинального запаса прочности 23,9% показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение  конкурентоспособности) выручка организации сократится менее, чем на 23,9%, то организация будет получать прибыль, если более, чем на 23,9% окажется в убытке.

Для определения цены продукции при  безубыточной реализации можно воспользоваться  следующей формулой:

(4)

Для иллюстрации воспользуемся данными предыдущего примера. В нашем случае цена безубыточности единицы изделия равна 10,29 тыс.руб. (330909 тыс.руб. / 32155 шт.). Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену продажи единицы товара для получения определенной величины прибыли при установленном объеме продаж.

Производственный  леверидж (leverage в  дословном переводе - рычаг) - это механизм управления прибылью организации, основанный на оптимизации соотношения  постоянных и переменных затрат. С его помощью  можно прогнозировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма производственного  левериджа является использование маржинального  метода, основанного на подразделении затрат организации на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат организации, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж организации. Операционный рычаг - это количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема продаж.

Производственный  леверидж определяется с помощью следующей  формулы:

Э_ПЛ = МД / П (5)

либо

Э_ПЛ = (З_ПОСТ + П ) / П = 1 + (З_ПОСТ / П), (6)

где Э_ПЛ - эффект производственного левериджа;

МД - маржинальный доход;

З_ПОСТ - постоянные затраты;

П - прибыль.

Найденное с помощью формулы 5 значение эффекта  производственного  левериджа в дальнейшем используется для  прогнозирования  изменения прибыли  в зависимости от изменения выручки организации. Для этого используют следующую формулу:

Э_ПЛ = ?S / ?П (7)

где ?S - изменение объема продаж, %,

?П - изменение прибыли, %.

Для наглядности рассмотрим эффект производственного  левериджа на следующем  примере. Организация  производит и продает товар А. В таблице приведены данные, характеризующие его деятельность (Таблица 5).

Таблица 5 Данные для расчета  эффекта производственного  левериджа

Используя механизм производственного  левериджа, спрогнозируем  изменение прибыли  организации в  зависимости от изменения  объема продаж, а  также определим  точку безубыточной продажи. Для нашего примера эффект производственного  левериджа составляет 4,18 единиц (84381,5 / 20165,3). Это означает, что при снижении объема продаж организации на 1 % прибыль сократится на 4,18 %, а при снижении объема продаж на 23,9% мы достигнем порога рентабельности, т.е. прибыль станет нулевой. Предположим, что объем продаж сократится на 10 % и составит 391335,3 руб. (434817-434817 * 10 / 100). В этих условиях прибыль организации сократится на 41,8% и составит 11736,2 тыс.руб. (20165,3 - 20165,3 * 41,8 / 100). Производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию организации в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием:

цены  и объема продаж;

переменных  и постоянных затрат;

комбинации  любых перечисленных факторов.

Рассмотрим  влияние каждого  фактора на эффект производственного  левериджа на основе вышеприведенного примера (Таблицы 6 - 8).

Таблица 6 Анализ влияния цены продажи на эффект производственного  левериджа