Анализ себестоимости товарной продукции

      В связи с ростом выпуска продукции  пересчитанные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в 2006 г. расходы на 336,27 тыс. руб. В результате отклонение от норм затрат 2007 года, получена экономия в сумме 307,27 тыс. руб. В целом, по этой группе расходов получен перерасход в размере 29 тыс. руб. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 9,08 %.

     Итак, рассмотрим каждую статью по отдельности.

      По  статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 150 тыс. руб. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности.

      Расходы на текущий ремонт оборудования и  транспортных средств также снизились на 60 тыс. руб.

      По  статье «Расходы на внутризаводское  перемещение грузов» перерасход в сумме 99 тыс. руб. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между предприятиями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.

      Наибольший  перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2006 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения — резерв снижения себестоимости продукции. Так, на данном предприятии имеются резервы для дальнейшего снижения этих расходов. Общая сумма резервов составила: 28,2 + 105,6 = 133,8 тыс. руб.

      Следующим элементом комплексных расходов являются общецеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы. Как уже говорилось в первой главе курсовой работы, анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.

      В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые  можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом условном предприятии эти расходы представлены следующими статьями (см. таблицу 6).

      В таблице 6 приведен результат постатейного анализа ОПР и общехозяйственных расходов.

     Таблица 6- Анализ общепроизводственных и общехозяйственных

       расходов в ООО «Марксстрой»

      По  ОПР расходам предприятие в целом  получило экономию в размере 1100 тыс. руб. Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 320 тыс. руб., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 200 тыс. руб.

   В статье «Прочие общехозяйственные  расходы» наблюдается перерасход в сумме 180 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 200 тыс. руб.

      Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Проанализируем данное замечание на следующих данных. Из таблицы 7 видно, что приблизительно ⅓ всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. руб. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.

     Таблица 7- Анализ постоянных и переменных общепроизводственных (общецеховых) и общехозяйственных (общезаводских) расходов

      Для определения изменения накладных  расходов используем следующую формулу:

      Определим, как изменились накладные расходы  за счет увеличения объема производства. Имеем:

      Таким образом, условно-переменные затраты  увеличились на 1929 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.

      Итак, определив и исчислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы на основании таблицы 8.

     Таблица 8- Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости

      Выпуск  продукции в натуральном выражении за 2006 год составил 2440 шт., а за 2007 год — 2600 шт.

    Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи (см. табл. 3) на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.

      Сумма затрат на производство продукции в 2007 году по себестоимости 2006 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2006 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2007 год.

     Производственная  себестоимость в отчетном году составила 99,98 % полной себестоимости, что говорит о незначительном размере расходов на сбыт (141 тыс. руб.). Рост полной себестоимости на 11,55 % произошел за счет повышения затрат практически по каждой статье.

      Значительный  удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2007 года снизилась на 0,37%, но в полной себестоимости — возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63360 тыс. руб.

      Доля  сырья и материалов сократилась  как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует о том, что анализируемое условное предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 2007 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %.

      Таким образом, можно полагать, что предприятие  имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации — явление положительное, значительно сокращающее издержки производства.

      Увеличение  прочих производственных расходов свидетельствует  о бесхозяйственности, чрезмерном расходовании и т. д.