Стандарт №10 «События после отчётной даты».Сравнение Стандарта №10 с ПБУ 7/98

Выручка, полученная от основной деятельности, определяется разными  терминами: реализация, вознаграждение, проценты, дивиденды, роялти, гонорары, рента - в зависимости от типа предприятия. Примером доходов от неосновной деятельности могут служить доходы от реализации необоротных активов и внереализационные доходы, например доходы от переоценки рыночных ценных бумаг или увеличение балансовой стоимости долгосрочных активов.

При учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставление услуг, использование другими сторонами  активов организации, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, в системе МСФО применяется специальный стандарт №18 «Выручка», где подробно определены вопросы учета доходов от основной систематической деятельности.

Определение доходов, соответствующее  МСФО, дано в ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому при продаже продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг  на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и  рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому отчету в полной сумме дебиторской задолженности, что соответствует положениям МСФО. С 1 января 2000 года определение ценовых разниц стало соответствовать нормам МСФО. Так в соответствии ПБУ 9/99 величина выручки увеличивается или уменьшается на суммовую разницу, возникающую при оплате в рублях обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Расходы согласно МСФО – это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов либо возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его распределением между участниками.

Расходы включают затраты  и убытки, возникающие входе основной деятельности предприятия. К затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т.д. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в случае совершения внереализационных операций (изменение валютных курсов, переоценки активов и т.п.)

С 1 января 2000г. вступило в  силу ПБУ 10/99, в котором даны определение  расходов, соответствующее изложенному в МСФО, а также классификация возможных расходов, позволяющая организации без привлечения дополнительных регламентирующих инструкций устанавливать экономический статус расходов. Положение определяет, в каких случаях выбытие активов не является расходами. В отличии от МСФО ПБУ 10/99 не относит к расходам затраты организации, имеющие непроизводственную направленность: это расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительного характера и другие аналогичные мероприятия.

Так же как и в МСФО, в ПБУ 10/99 в составе расходов по обычным видам деятельности отражены суммовые разницы, т.е. величина расходов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.

2. Сущность и  отличия их трактовки от отечественной  практики

    Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. В Концепции бухгалтерского учета Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки Концепции гораздо короче, чем в МСФО, и не содержат пояснений и примеров.

В отличие от Концепции, в  законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность в РФ, нет определения  категорий «активы», «обязательства»  и «капитал». В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» говорится, что объектами бухгалтерского учета  являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные  операции, осуществляемые организациями  в процессе их деятельности (гл. 1, ст. 1).

В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) также отсутствует трактовка  актива и пассива баланса как  хозяйственных средств и их источников. При этом капитал рассматривается  как один из видов пассива.[5,с.153]

Таким образом, трактовки  элементов баланса в отечественных  нормативах не совпадают с их трактовками  в МСФО. Единственным документом, в  котором они приближены к международным  стандартам, является Концепция. Однако заявленные в Концепции трактовки  активов, обязательств и капитала не согласуются с нормативными актами, в результате отсутствует механизм их реализации на практике.

Элементы отчетности признаются только, если они удовлетворяют критериям  признания, т.е. существует вероятность  того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

В российской Концепции также  указываются критерии признания  активов и обязательств, однако трактовка  признания капитала отсутствует, так  как нет статей, посвященных концепции  капитала и концепции его поддержания. Таким образом, провозглашенный  в Концепции подход к признанию  активов, обязательств и капитала, несмотря на схожесть с МСФО, носит лишь декларативный  характер.

В соответствии с МСФО элементы отчетности могут оцениваться в  учете, используют следующие методы [4,с.117]:

• Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость;
• Текущая или восстановительная стоимость;
• Возможная стоимость продажи или погашения;
• Дисконтированная или приведённая стоимость.

Перечень возможных методов  оценки, устанавливаемых Концепцией, совпадает с перечнем в МСФО, однако их трактовка в Концепции, в отличие  от МСФО, дается только для активов. О распространении данных методов  на обязательства в Концепции  не говорится. Определение дисконтированной стоимости вообще отсутствует в  Концепции.

В российских нормативных  актах содержатся различные способы  оценки для конкретных статей баланса, как, например, в Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации. Наиболее распространенной является фактическая  себестоимость. Следует отметить также  большую степень регламентации  оценок элементов отчетности в российском законодательстве по сравнению с  требованиями МСФО. Во многих случаях  в МСФО допускается оценка статей баланса на основании профессионального  суждения бухгалтера с учетом особенностей предприятия, интересов пользователей  и основополагающих принципов МСФО. В отечественной практике оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями Положения.

Элементами, отражающими  финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО.

Согласно МСФО выручка  делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения  доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных  статей доходов по экономической  природе.

В отличие от МСФО в Концепции  классификация статей доходов рассматривается  кратко. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в  ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных  видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к  определенной группе такой же, как  и в МСФО, - исходя из характера  деятельности предприятия и его  операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов  к доходам от обычных видов  деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными  для одних предприятий и прочими  для других. В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на три группы: операционные, вне-реализационные и чрезвычайные доходы, однако при этом не характеризуется их экономическая сущность. Вместо строгого определения критерия отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 дается открытый перечень примеров операционных, вне-реализационных и чрезвычайных доходов, при этом принцип группировки доходов остается неопределенным.

Критерии признания дохода в МСФО и Концепции аналогичны. Согласно ПБУ 9/99 (п. 12)[2] критерии признания  выручки включают пять пунктов, которые  распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти.). Сравнительный анализ этих критериев приведен в таблице 1.

Табл.1. Критерии признания  выручки в соответствии с МСФО и российской практикой.

Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и Концепции  сопоставимы. В Концепции присутствует дополнительное условие о независимости  признания расхода от налогооблагаемой базы. В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, однако помимо данных требований ПБУ содержит дополнительно условие, что «расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании  профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод  и должен подтверждаться документально. Пункт 18 ПБУ содержит возможность  признания расхода по кассовому  методу, что не соответствует МСФО.

3. Стандарт №10 «События после отчётной даты». Сравнение

Стандарта №10 с ПБУ 7/98   

1. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности  устанавливает единые требования  в отношении действий аудитора  по выявлению и оценке событий,  возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте)  аудиторской деятельности термин "события после отчетной даты" используется для обозначения  как событий, происходящих с  момента окончания отчетного  периода до даты подписания  аудиторского заключения, так и  фактов, обнаруженных после даты  подписания аудиторского заключения. 
     2. Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных. 
     3. В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода: 
     а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность; 
     б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность. 
События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения 
4. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам). От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы. 
     5. Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают: 
     а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 
     б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица; 
     в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства; 
     г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий; 
     д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы: 
     текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных; 
     принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства; 
     имела ли место или планируется продажа активов; 
     имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица; имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения; произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактам хозяйственной деятельности; были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок; произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.