Основы применения МСФО №2 «Запасы»

Содержание

 

Задание 1. МСФО 2 Запасы……………………………………………..…3

Введение…………………………………………………………………….3

1. Основы применения МСФО №2 «Запасы»……………………………5
2. Первоначальное признание, оценка, учет и виды запасов…………...9
3. Последующее признание, оценка и учет запасов……………………15
4. Прекращение признания и оценка запасов…………………………..20
5. Выбор метода определения себестоимости запасов………………...21
6. Переоценка и инвентаризация ТМЗ………………………………….22

Заключение………………………………………………………………..27

Задание 2. Сравнительная характеристика МСФО 2 «Запасы»  и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»………………….29

Библиографический список………………………………………………32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 1. МСФО 2 Запасы.

Введение

Развитие рыночных отношений  в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание организаций  с иностранными инвестициями и выход  ценных бумаг на международный рынок  требуют устранения трудностей в  понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской  отчетности российских организаций.

В деловом  и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует  рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их изменению. Основное назначение МСФО – гармонизация учета и отчетности в разных странах. МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Советом (Комитетом) по международным стандартам финансовой отчетности. Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения, другие страны (в том числе Россия) – в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося и них изменения, обусловленные национальными условиями (например, особенностями налоговых систем).

Отчетность, составленная в  соответствии с международными стандартами, - необходимое условие выхода на международные рынки капитала. Сегодня важнейшая задача, стоящая перед бухгалтерским и аудиторским сообществом, заключается в том, чтобы изучать международные стандарты и перестраивать свое профессиональное мышление под МСФО, развивать навыки работы с международными стандартами. Соответственно и целью данной работы является изучение МСФО 2 «Запасы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основы применения МСФО № 2 «Запасы».

Каждое  предприятие, осуществляющее хозяйственную  деятельность должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный  капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные  активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия и включают в себя: товарно-материальные запасы (сырье  и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары), дебиторскую  задолженность, авансы выданные, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

Запасы  в МСФО 2 – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.

 

				Затраты
Включаемые в себестоимость запасов										Не включаемые в себестоимость запасов
на приобретение запасов: •цена покупки; •импортные пошлины и  невозмещаемые налоги; •транспортно-заготовительные  расходы; •(за вычетом торговых скидок и возвратов платежей)			на переработку: •прямые производственные затраты; •распределенные постоянные и переменные накладные затраты, связанные с переработкой материалов в готовую продукцию; •затраты на комплексные  производства (за вычетом чистой цены продаж побочных продуктов)				прочие: •непроизводственные накладные расходы (в той их части, в которой они связаны с приведением запасов в их нынешнее состояние и месторасположение. Например, складские запасы на выдержку коньяка) •в отдельных случаях  – затраты по займам			•сверхнормативные потери сырья, заработная плата персонала и прочие производственные затраты; •затраты на хранение (если они не связаны с хранением  полуфабриката для передачи его  в следующий передел; •административные расходы (не связанные с доведением запасов  до их нынешнего состояния); •расходы на продажу

Рисунок 1 – Затраты, включаемые и не включаемые в себестоимость запасов

 

В п. 10 МСФО 2 «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно: (1) производственные переменные прямые затраты, (2) производственные переменные косвенные затраты, (3) производственные постоянные косвенные затраты. В  МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете (у нас 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем.

Примерами переменных затрат первой группы являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих  с начислениями на нее и др. Это  те расходы, которые можно на основе данных первичного учета отнести  непосредственно на себестоимость  конкретных изделий. К переменным косвенным  производственным затратам (вторая группа) относятся такие расходы, которые  находятся в прямой зависимости  или почти в прямой зависимости  от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести  на изготовляемые продукты. Самыми яркими представителями таких расходов являются затраты сырья в комплексных  производствах. Например, при обработке  сырья – каменного угля – производится  газ, бензол, угольная смола, аммиак. При  сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты  исходного сырья по видам выпускаемой  продукции в этих примерах можно  только косвенным путем.

К третьей  группе затрат, выделенной в п.10 МСФО – постоянным косвенным накладным производственным затратам – относятся те общепроизводственные расходы, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства. Например, амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; расходы на их ремонт и эксплуатацию; расходы на содержание аппарата управления цехов и прочего цехового персонала. Эта группа затрат в бухгалтерском учете традиционно распределяется по видам продукции косвенным путем пропорционально какой либо базе распределения.

В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую  в бухгалтерском (финансовом) учете  производственную себестоимость продукции  косвенных переменных и постоянных производственных расходов. Во втором международном стандарте такие  нормы есть. Согласно п. 11 МФСО «Запасы» переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость  продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции. То есть базой распределения этих расходов является показатель «фактическая производственная мощность».

Вообще  цель стандарта МСФО 2 – установление порядка учета балансовых запасов по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж.

Сфера применения – системы учета запасов и финансовая отчетность, основанная на данных таких систем. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

Стандарт  не применяется к запасам:

- по незавершенным  строительным договорам, а также  связанным с ними услугами  в учете подрядчика, учитываемых по МСФО 11. Договора строительного подряда

- финансовых  инструментов (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка») запасов продукции в горной, лесной промышленности и сельском хозяйстве, учитываемых в соответствии с отраслевыми нормами по чистой цене продаж. Подобная оценка оправдана, если сбыт по твердой цене гарантируется договором с покупателем, или стабильным рынком однородной продукции.

- биологических  активов сельского хозяйства,  учитываемых по МСФО 41 «Cельское хозяйство».

2. Первоначальное признание, оценка, учет и виды запасов.

По МСФО (IAS) №2 «Запасы» первоначальное признание, оценка и учет запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

При этом, фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения – уменьшают ее.

Затраты, произведенные  при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения  – это: затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно – заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку товарно-материальных запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.

Чистая  стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость  не может быть восстановлена по следующим  причинам: данные товарно-материальные запасы были повреждены; они частично или полностью устарели; их продажная цена снизилась.

В соответствии с МСФО (IAS) №2 «Запасы», возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) – оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж.

Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных  средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что  доход, полученный от реализации готовой  продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают  до чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой  в случае их повреждения, физического  или морального устаревания, снижения их продажной стоимости, т.е. цена продажи  ниже себестоимости. В этом случае определяется возможная чистая цена продажи или  переоценка по возможной чистой цене продаж. Переоценка производится по каждому  виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этом необходимо соблюдение следующего порядка: если активы предназначены для реализации, расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации; если активы предназначены для продажи по заключенным контрактам, расчеты производятся по контрактным ценам в объеме, предусмотренном контрактом, а оставшиеся запасы переоцениваются по текущим рыночным ценам; сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция будет реализована по ценам равным или превышающим себестоимость, в противном случае они переоцениваются по восстановительной стоимости.