Контроль и ревизия

Содержание 

Вопрос 13.  Классификация документов по качественным признакам.                       Три критерия доброкачественности документов………………………….. 3

Вопрос 16.  Контроль и ревизия операций по счетам в банках……………7

Список литературы …………………………………………………………..11 

 

13.  Классификация  документов по качественным признакам.  Три критерия доброкачественности  документов. 

      Любой документ должен быть оформлен в соответствии с требованиями действующего законодательства. Кроме того, следует отметить, что  при организации документирования хозяйственных операций большое  значение необходимо уделить соблюдению принципа приоритета содержания перед  формой.

      Основные  требования к первичной документации регулируются Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н, а также  Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г. N 105.

      В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организация осуществляет ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. При этом рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого  Минфином РФ от 31.10.2000 г. N 94н.

      В соответствии с законодательством  первичные учетные документы  должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование  документа (формы);

2) код  формы;

3) дату  составления;

4) наименование  организации, от имени которой  составлен документ;

5) содержание  хозяйственной операции, измерители  хозяйственной операции (в натуральном  и денежном выражении);

6) наименование  должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной  операции и правильность ее  оформления, личные подписи и  их расшифровки (включая случаи  создания документов с применением  средств вычислительной техники).

      По  качественным признакам документы  могут быть полноценными и неполноценными. Полноценным является такой документ, который составлен по установленной  форме, имеет все обязательные реквизиты  и правильно отражает действительно  совершенную и законную хозяйственную  операцию. Документ, не удовлетворяющий  этим требованиям, является неполноценным.

      Все хозяйственные операции и факты  хозяйственной жизни у экономических  субъектов должны быть документированы. Проверяющий работает с первичными документами, учетными регистрами, формами  отчетности и т. д. Документы могут  быть либо доброкачественными, либо недоброкачественными, и частные задачи проверяющего нередко  состоят в выявлении недоброкачественных  документов с целью их .последующего анализа и определения последствий  их использования экономическим  субъектом.

      Для классификации документов по качественным признакам используют три критерия доброкачественности документов:

• формальный критерий. Любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме. В Российской Федерации широко используются типовые межведомственные формы различных первичных документов. В документе должны быть заполнены все реквизиты;
• критерий законности. Хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию, быть санкционированной в установленном порядке ответственными должностными лицами;
• критерий действительности. Документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причем отражать это содержание в неискаженном виде относительно объемов, даты, участвующих в хозяйственной операции сторон или лиц и т. д.

      Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных  критериев, являются недоброкачественными.

 

16.  Контроль  и ревизия операций по счетам  в банках. 

      Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в  процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

      В соответствии с действующим законодательством  все учреждения, предприятия и  организации должны хранить временно свободные денежные средства (за исключением  наличных денег в кассе в пределах установленного лимита) в банках.

      Банки открывают учреждениям (клиентам) в  зависимости от характера их деятельности и источников финансирования расчетные, текущие, валютные и другие счета.

    Для проведения проверки расчетного, валютного  и прочих счетов в банках ревизору следует определить круг счетов, открытых предприятием в банках. По каждому  счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой  службы.

    При проверке банковских операций ревизоры должны решить следующие задачи:

    - установить количество и состав  открытых организацией в банках  счетов;

    - выяснить законность и целесообразность  операций по движению средств  на этих счетах;

    - определить правильность отражения  банковских операций в учете;

- дать  оценку состояния платежно-расчетной  дисциплины.

      Ревизия по времени осуществления относится  к последующему контролю и проведению путём сплошной или выборочной проверки совершённых хозяйственных операций по данным первичных документов, записей  в учётных регистрах и отчётности. Она объединяет в себе фактический  и документальный контроль, что позволяет  наиболее полно и глубоко проверить  результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений), организаций и учреждений, эффективность  использования находящихся в  их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

      В ходе ревизии изучаются все стороны  хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций  и учреждений, что не является обязательным, при осуществлении других способов хозяйственного контроля.

    Проверка  производится по всем банковским счетам и предусматривает сверку остатков денежных средств по выпискам банка  и учетным регистрам, а также  оборотов и остатков по счетам 51, 55, 57 в учетных регистрах и главной  книге. При наличии расхождений выясняются причины.

      В отличие от других способов хозяйственного контроля - ревизия имеет чёткий правовой статус, определяющий границы  её распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

      Проверяют полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов, правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и другое. Особое внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка за чеками. Поэтому необходимо установить соответствие номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.

      Не  менее важно проверить соблюдение законодательных актов по расчетам с бюджетом. Тщательной проверке подлежат документы, связанные с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, а также выясняется реальность этих сумм, своевременность сверки расчетов с тем, чтобы не пропустить срока  исковой давности. Ревизор проверяет  также задолженность банкам по займам, сравнивая сумму выплаченных  процентов с суммой, предусмотренной  при получении кредитов, и анализирует  причины отклонений. Рядом из этим следует проверить обеспеченность векселей, выданных предприятием.

      Все операции, отображенные на расчетном  счете, ревизор должен встречное  проверить за соответствующими журналами-ордерами, сведениями и документами корреспондирующего счета. Платежи за материалы, которые  поступили на предприятие, следует  сопоставить с записями в журнале-ордере относительно расчетов с поставщиками и документами на оприходование  материалов на состав предприятия. Расхождение  между сальдо выписок банка и  данными бухгалтерского учета (балансом, журналом, книгой) проверяют на основе первичных документов, обороты из корреспондирующих счетов — с  помощью журналов и статей баланса.

      Тщательно проверяются факты несоответствия дат получения и оприходования  денег, несоблюдения порядковой нумерации  ордеров, непогашения приложенных  к ним документов специальным  штампом.

      Выписка должна быть заверена штампом и печатью  банка, подписями бухгалтера и контролера, а исправления в ней подписывает  и скрепляет гербовой печатью  главный бухгалтер или его  заместитель.

      Если  банковские операции не оправданы документами, следует установить причину этого, а у банка — основание операции.

      При оплате платежных требований безналичным  способом или за товарно-транспортными  накладными следует убедиться в  том, что оплата осуществлена за полученные товары или за те, которые находятся  в пути.

      Использования средств текущего счета на выплату  заработной платы, оплату услуг, которые  относятся на затраты, расчеты с  кредиторами относительно нетоварных операций, с бюджетом за налоги, расходы  будущих периодов, финансово-результатные счета, спецфонды следует проверять  особенно старательно, поскольку здесь  возможные бесхозяйственные расходы  и потери. Иногда искусственно создают  кредиторскую задолженность. Встречной  проверкой можно уточнить, получи ли адресат переведенные нему средства, сверяют оприходование денег  в кассу организации, сравнивают корешки чеков из чековых книжек с прибыльными кассовыми ордерами, оплату документов поставщика ценностей  с их оприходованием.

      Для выявления документов, оплаченных лимитированными  чеками и повторно из подотчетных  сумм, необходимо проследить, не ли выдается экспедиторам и другим работникам, кроме лимитированных книжек, еще  и денежная наличность, сверить отчеты про их расходование с данными  составов про прибывшие и отправленные грузы.

      Сверка  оборотов выписок с учетными регистрами является обязательной, поскольку возможные  случаи умышленного уменьшения или  увеличение на одну и ту же сумму  оборотов из дебета и кредита счета. Ревизор должен тщательно проверить  аутентичность выписок банка, свернув  внимание на однородность шрифта, напечатанных показателей, на наличие исправлений, помарок, подчисток. Относительно сомнительных выписок надо провести встречную  сверку их со вторыми экземплярами в банке.

      Ревизор не должен оставлять без внимания банковские операции, не оправданные  документами. В этом случае он обязан выяснить причину отсутствия документа  и в случае необходимости обратиться в банк для выяснения основания  проведения операции. Практика показывает, что записи методом «красное сторно»  и повторные возобновленные проводки в большинстве случаев применяются  для незаконного списания израсходованных  денег на счете, безосновательного  отнесения таких сумм на счета  затрат, убытков, реализации, фондов, нереальной кредиторской задолженности.

      В особенности внимательно изучают  обоснованность перечисления денег  в Сбербанк на лицевые счета отдельных  лиц. Ревизором изучаются договоры об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52, где выявляют: