Финансовая отчетность

Вопросы:

19. Измерение  элементов финансовой отчетности.

39. Учет затрат  по займам.

Задача 8.

Список используемой литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     19. Измерение элементов  финансовой отчетности.

Информация, на основании которой подготавливается финансовая отчетность, в соответствии с основополагающими экономическими параметрами может быть объединена в определенные категории, которые принято называть элементами финансовой отчетности. Всего выделяют пять элементов, которые условно можно разделить на две группы. В первую группу входят элементы, составляющие отчетный бухгалтерский баланс и имеющие прямое отношение к оценке финансового положения компании. К ним относятся активы, обязательства и капитал компании. Вторая группа элементов связана с измерением результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и составляет отчет о прибылях и убытках. В нее входят доходы и расходы. В свою очередь каждый элемент может состоять из различных единиц информации, что позволяет классифицировать информацию в подклассы, подгруппы с целью представления более детальной и правильной информации, удовлетворяющей потребностям различных групп пользователей.

Под активами следует  понимать ресурсы и имущество, контролируемые данной компанией и являющиеся результатом событий, имевших место в отчетном или прошлых отчетных периодах. Важнейшим признаком активов является их способность приносить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в конечном итоге в поступлении денежных средств или их эквивалентов либо способности сэкономить денежные средства. В противном случае ресурсы нельзя рассматривать как активы, поскольку они являются потенциальными убытками или расходами текущей деятельности.

Активы предприятия  могут состоять из имущества, обладающего материально-вещественной формой, а также не обладающего таковой, связанного с юридическими правами, включая право собственности. Причем право собственности не всегда является основополагающим при решении вопроса об отнесении ресурсов к активам компании. Например, если организация ожидает извлечение прибыли от использования арендуемого имущества, то данное имущество с полным основанием может быть отнесено к его активам.

Имущество организации  чаще всего приобретается за деньги либо в обмен на другое имущество. Однако существуют возможности иного поступления средств. Объекты могут поступать одновременно с увеличением обязательств, которые потребуют погашения в будущем, либо вообще безвозмездно. Поэтому между понесенными организацией расходами и формированием ее активов не существует абсолютной зависимости. Важна обоснованная уверенность в получении в будущем экономических выгод. В то же время отсутствие со стороны организации расходов в определенных условиях не является препятствием для возникновения активов. Например, создание объектов интеллектуальной собственности при удовлетворении последних требованию приносить доход вполне можно отнести к процессу формирования активов компании. Принципиальным здесь является объективность оценки созданного актива.

Обязательства организации возникают в результате событий, имевших место в отчетном или прошлых периодах, и представляют собой различные виды кредиторской задолженности, по которой имеется  достаточная уверенность в том, что ее погашение приведет к уменьшению активов организации и, как следствие, уменьшению потенциальной экономической выгоды.

К обязательствам относят займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность  поставщикам, различным юридическим  и физическим лицам, резервы предстоящих  расходов и т.п.

Важнейшим элементом  отчетности является капитал организации. Понятие капитала не идентично совокупной стоимости активов компании или  ее стоимости как целостного хозяйствующего субъекта. Капитал следует рассматривать  как остаточный интерес в активах компании после вычета из них всех обязательств. Иными словами, капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами.

Общий капитал  компании можно разделить на две  части: капитал, полученный от своих  акционеров, и капитал, полученный в результате собственной деятельности путем капитализации нераспределенной прибыли и создания соответствующих резервов. В финансовой отчетности капитал, внесенный акционерами, делится на сумму номинальной стоимости акций и эмиссионный доход, полученный в результате реализации акций при первичном их размещении сверх номинальной стоимости.

Сохранение собственного капитала является необходимым условием признания прибыли. Иными словами, прибыль рассматривается как  разница между доходами и расходами  организации с учетом корректировок, обеспечивающих поддержание капитала на уровне не ниже его величины на начало соответствующего отчетного периода. Убыток, формирующийся как превышение расходов над доходами, является обстоятельством, уменьшающим величину собственного капитала.

Следование международным  стандартам при формировании финансовой отчетности предполагает необходимость  учета еще одного очень важного  обстоятельства. Дело в том, что номинальное  увеличение стоимости активов вследствие инфляции, соответствующее общему росту уровня цен, должно рассматриваться в качестве корректировки стоимости реального функционирующего капитала и включаться в резерв инфляционного прироста капитала. Поэтому такое увеличение стоимости активов рассматривается как неотъемлемая часть самого капитала и признаваться в качестве прибыли отчетного периода не должно.

В соответствии с концепцией бухгалтерского учета  в рыночной экономике прибыль  следует рассматривать как стоимостную  оценку увеличения производственных возможностей организации за отчетный период.

Следующим важнейшим  элементом финансовой отчетности являются доходы, которые рассматриваются  как увеличение экономической выгоды, приводящее к увеличению функционирующего капитала организации в результате поступлений, увеличения активов или уменьшения обязательств. Доходы включают в себя выручку, возникающую как результат основной деятельности организации, и прочие доходы (выигрыши), представляющие собой нерегулярные (случайные) доходы, которые могут возникнуть или не возникнуть в условиях обычной деятельности организации.

Расходы представляют собой уменьшение экономических  выгод за отчетный период, выражающееся в расходовании средств, уменьшении стоимости активов или увеличении обязательств, в результате чего происходит уменьшение функционирующего капитала компании (за исключением изъятий собственников).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности кроме расходов, возникающих  в ходе текущей деятельности организации, расходами также считаются убытки, состоящие из затрат, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем. В первую очередь к ним относятся расходы, которые в силу определенных обстоятельств не могут быть признаны в качестве активов или увеличения их стоимости в балансе организации. Поскольку убытки являются уменьшением экономических выгод, то в соответствии с МСФО они не выделяются в качестве самостоятельного элемента учета, а приравниваются к расходам.

Международные стандарты финансовой отчетности разделяют  признание (отражение) в статьях  расходов и формирование налогооблагаемой базы в соответствии с действующими правилами налогообложения. В отчетности о прибылях и убытках данного отчетного периода должны найти отражение все имевшие место в данном периоде расходы, соответствующие критериям их признания, независимо от того, принимаются эти расходы в расчет налогооблагаемой базы или нет.

Все приведенные  элементы могут быть отражены в финансовой отчетности только в том случае, когда они удовлетворяют критериям  признания и оценки.

Общий смысл  критерия признания состоит в том, что для того, чтобы элемент финансовой отчетности был признан таковым, должно выполняться одновременно два условия: обоснованная вероятность прироста или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с этим элементом, а также возможность надежной оценки его стоимости.

Оценка является процессом определения денежного  эквивалента, по которому данный элемент  должен быть отражен в финансовой отчетности. Международные стандарты  выделяют несколько видов оценок, которые могут быть использованы при формировании отчетности.

Первоначальная  стоимость  для активов представляет собой сумму денежных средств  или справедливую стоимость иного  возмещения, израсходованных в момент приобретения актива. Для обязательств первоначальная стоимость представляет собой размер денежных средств и других поступлений, полученных в результате возникновения обязательств, а также сумму средств, которую предполагается выплатить для удовлетворения некоторых обязательств (например, задолженность по налогам).

Текущая стоимость  больше знакома нам как восстановительная стоимость и представляет собой сумму средств, необходимых для приобретения данного актива в настоящий момент. Для оценки обязательств текущая стоимость является суммой средств, необходимой для удовлетворения данного обязательства в настоящий момент.

Стоимость реализации (погашения) представляет собой сумму  денежных средств или их эквивалент, за которые активы могут быть реализованы  на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Разновидностью этой оценки является чистая стоимость реализации, представляющая собой стоимость реализации за минусом расходов на реализацию.

Приведенная (дисконтированная) стоимость является величиной будущих чистых поступлений денежных средств от использования данного актива в ходе обычной хозяйственной деятельности. Для оценки обязательств данная стоимость представляет собой величину будущих чистых расходов денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения имеющихся обязательств в ходе обычной деятельности.

Справедливая  стоимость показывает стоимость, по которой активы могут быть обменены, а обязательства погашены в результате независимых сделок между осведомленными сторонами. Следует признать, что данная оценка в большей степени используется для текущего учета активов и обязательств с целью формирования объективной картины имущественного состояния организации. 
 
 

     39. Учет затрат по  займам.

Дополнительная  потребность организаций, как правило, покрывается привлеченными (заемными) средствами. Рынок кредитно-денежных ресурсов в настоящее время в России достаточно активен. Кредиторами выступают в основном банки, хотя свободные денежные ресурсы стали появляться и у инвестиционных фондов, страховых компаний, крупных организаций. Контингент заемщиков самый разнообразный: от фирм, которые открылись «вчера», до солидных, зарекомендовавших себя компаний.  
Кредитно-расчетные отношения предприятий и кредитных учреждений строятся на добровольной основе, обоюдной заинтересованности партнеров и соблюдения принципов: возвратности, срочности, плотности и под обеспечение.  
Кредитные отношения между сторонами отражаются в кредитном договоре, который заключается на год или более длительный срок, если организация пользуется кредитом постоянно, и на более короткий период – при временной потребности в кредите, либо при выдаче отдельной ссуды. В кредитном договоре указывают:  
- объекты кредитования;  
- условия и порядок предоставления кредита;  
- сроки его погашения;  
- процентные ставки, порядок их уплаты;  
- условия погашения кредита;  
- права и ответственность сторон;  
- перечень и периодичность предоставления соответствующих документов.  
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением документов:  
- заявка;  
- заверенные нотариусом копии учредительных документов (учредительный договор, устав, свидетельство о регистрации);  
- заверенная нотариусом карточка (оригинал) с образцами подписей руководителей и главного бухгалтера банка и печати банка;  
- отчетность предприятия.  
Кредиты могут предоставляться организациям на цели текущей деятельности по укрупненным объектам (товары отгруженные, выполненные работы и услуги, срок оплаты которых не наступил, средства на открытие аккредитивов и покупку лимитированных чековых книжек и др.).  
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные (на срок до года) и долгосрочные (на срок более одного года).  
Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Долгосрочные – выдаются на затраты, по капитальному строительству и другим капиталовложениям.  
Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н.  
Для учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам предназначен одноименный счет 66. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.  
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов кредитным организациям, предоставившим их.  
Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на срок более 12 месяцев). По кредиту этого счета записываются суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, а по дебету – суммы погашенных кредитов и займов. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи:  
на суммы полученных организацией долгосрочных кредитов:  
Дебет счета 51 «Расчетные счета»  
Дебет счета 52 «Валютные счета»  
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»  
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;  
начислены проценты:  
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»  
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;  
погашены долгосрочные кредиты и займы:  
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  
Кредит счета 51 «Расчетные счета»  
Кредит счета 52 «Валютные счета»  
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».  
Аналогичная запись делается на сумму уплаченных процентов за пользование долгосрочными кредитами и займами. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.  
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.  
Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев осуществляется на отдельном субсчете 8 к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».