Аудиторская деятельность

Ауди́т, ауди́торская прове́рка — процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности компаний. Различают операционный, технический, экологический, качества и прочие разновидности аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации.

 История аудита 

Этимологически слово  «аудит» происходит от лат. audio — «слышу». Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Наиболее древние свидетельства проведения аудита относятся к Китаю около 700 г. до н. э. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала. В Средние века в европейских торговых городах по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компаний — что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих. Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов. В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите — инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг. С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ. 

Виды  аудита 

В XX веке аудит разделился на 2 большие группы:

финансовый/инвестиционный аудит;

промышленный аудит.

Финансовый  и инвестиционный аудит 

Финансовый —  это и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о  её достоверности. Близко примыкает  к нему и инвестиционный аудит  — заключение о целевом и эффективном  использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний). Также  вплотную к финансовому аудиту примыкает  ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации. В зависимости  от того, проводится ли аудит отчетности компании независимым аудитором  или собственными сотрудниками, принято  различать независимый (аудит в  классическом понимании) и внутренний аудит.

Промышленный  аудит 

Промышленный аудит  более сложное явление, так как  включает в себя элементы финансового (в части формирования себестоимости  изделий, подтверждения обоснованности тарифов на услуги — например, услуги ЖКХ) и чисто технического аудита. Под техническим аудитом понимают проверку независимыми специалистами системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов. Вплотную к промышленному аудиту примыкает инспекционная деятельность — то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые невозможно увидеть и принять по качеству в будущем — например, фундаментные работы) и деятельность по независимой приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению достижения проектных параметров, а также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества. Разновидностями промышленного аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную среду), энергетический аудит, аудит затрат на эксплуатацию и подтверждение тарифов (применяется в основном для обоснования цен на продукцию естественных и иных монополий) и иные виды специальных аудитов (например — ESD-аудит).

Аудит персонала 

Аудит персонала  – это определение, оценка личностного  потенциала сотрудников и соответствия сотрудников корпоративной культуре и ценностям компании. В ходе данного  аудита устанавливается уровень  соответствия сотрудника занимаемой им должности, оцениваются личностные качества, дается комплексная характеристика работникам.

Экологический аудит 

Экологический аудит  предприятия - это комплексная и  независимая оценка соблюдения требований, в том числе требований действующих  международных стандартов, нормативов и нормативных документов в области  экологической безопасности, экологического менеджмента и охраны окружающей среды, а также подготовка соответствующих  рекомендаций и их документирование по улучшению деятельности предприятий  и организаций в экологической  сфере.

Финансовый  аудит в России

В советское время 

Во времена СССР проверка бухгалтерской отчетности предприятий и организаций именовалась  словом «ревизия». Для проверки бухгалтерского учета одного предприятия привлекались бухгалтеры других предприятий (принцип  «равный проверяет равного»). Проверка велась сплошным образом с целью  выявления злоупотреблений и  хищений. Таким образом, ревизия  принципиально отличались от аудита финансовой отчетности в его классическом понимании.

Конец 1980-х  — н.в. 

Термин «аудит»  вернулся в Россию (тогда в СССР) в конце 1980-х гг. в связи с  деятельностью вновь возникших  совместных предприятий. Первыми аудиторами стали бывшие ревизоры и бухгалтеры, поэтому аудиторские проверки в начале 1990-х сильно напоминали ревизии советского образца. Лишь постепенно стандарты и элементы классического финансового аудита приживались на российской почве. Тем не менее и по сей день представление об аудите до конца не сложилось как у представителей профессии, так и у пользователей аудита; элементы ревизии все еще присутствуют в работе. Рынок аудита в основном сложился к середине 1990-х годов и к настоящему времени принципиально не изменился. На нем представлены три основные группы игроков: (1) международные аудиторско-консалтинговые группы («Большая четверка»), (2) крупные российские аудиторско-консалтинговые компании, многие из которых входят в международные сети и оказывают услуги под их маркой, (3) средние и мелкие аудиторские компании. Первые две группы, будучи немногочисленными, аккумулируют львиную долю рынка в денежном измерении, оказывая высокомаржинальные услуги наиболее крупным и платежеспособным компаниям. Третья группа, будучи самой большой по составу участников (доля по количеству > 90 %), получает лишь незначительную долю выручки. Компании этой группы работают в среднем и низком ценовом сегменте, порой отчаянно демпингуют.

Регулирование 

До 2002 деятельность аудиторов регулировалась принятыми  Президентом в 1993 году Временными правилами  аудиторской деятельности и рядом  актов Правительства РФ и Совета по аудиторской деятельности при  Президенте РФ. С конца 1994 была введена  обязательная аттестация аудиторов, а  начиная с 1995 — лицензирование аудиторских  организаций и частных аудиторов. В 2001 был принят и с 2002 года вступил  в силу Федеральный Закон РФ «Об  аудиторской деятельности», который  оказал определённое воздействие на рынок финансового аудита и его  движение в сторону более цивилизованных стандартов работы. В частности, закон  установил специальную правоспособность для аудиторских организаций (аудиторские  фирмы имеют право заниматься только аудитом и сопутствующими услугами). Была введена минимальная  численность штата аудиторских  фирм. Был закрыт доступ индивидуальных аудиторов на рынок обязательного  аудита.  Начиная с 2003 по инициативе Минфина, представителей аудиторской  профессии, иных заинтересованных лиц  велась подготовка новой редакции закона «Об аудиторской деятельности», которая изрядно затянулась из-за столкновения противоположных мнений относительно ряда моментов (главным  образом, из-за отмены лицензирования и требований к СРО). Наконец, в  декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи — с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ, в соответствии с которым  лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в аудиторских СРО. Членами СРО должны быть также физические лица-аудиторы. Минимальное число членов — 700 аудиторов или 500 аудиторских организаций. Индивидуальным аудиторам частично возвращен доступ к проведению обязательного аудита. Страхование ответственности заменено механизмом компенсационных фондов СРО.

Особенности восприятия аудита в  России 

Специфику восприятия аудита в России, помимо советского прошлого (см.выше) и небольшого возраста профессии, определяет также тот факт, что отделение собственников бизнеса от оперативного управления бизнесом произошло главным образом в крупных публичных компаниях. Во многих остальных предприятиях собственники продолжают руководить, поэтому отсутствует конфликт «наёмный менеджер — акционер», традиционно являющийся «двигателем» независимого аудита финансовой отчетности. В результате собственникам-менеджерам аудит финансовой отчетности не требуется. В лучшем (для аудиторов) случае им требуются смежные услуги, в частности, налоговый аудит (который, тем не менее, зачастую заказывается и проводится в рамках договора об аудите отчетности). Учитывая такие потребности клиентов, аудиторы (главным образом, из третьей группы) соответствующим образом строят проверки, даже если те именуются аудитом: основная часть времени тратится на анализ налоговых обязательств и рисков клиентов, а незначительная — для обеспечения формальных признаков аудита финансовой отчетности. Понимая такую специфику аудита, многие российские банки при рассмотрении кредитных заявок клиентов требуют представить им не аудированную финансовую отчетность, а управленческую отчетность по своим стандартам. Таким образом, спрос на аудит финансовой отчетности со стороны банков, который, казалось бы, должен стимулировать рынок, в явном виде не выражен. В итоге по сей день наиболее заинтересованной в проведении аудита стороной являются сами аудиторы. Это во многом объясняет такие явления, как «всеядность» аудиторов, ценовой демпинг, характерные для третьей группы аудиторов. Это также отчасти объясняет тот путь (сверху вниз), которым финансовый аудит до настоящего времени прокладывал себе дорогу: государство (не без участия лоббистов от профессии) установило и несколько раз пересматривало случаи, когда аудиторская проверка является обязательной для компаний, создав, таким образом, нерыночный спрос на услуги профессии. 

Количественные  характеристики рынка  аудита 

В настоящее время  Минфином РФ зарегистрированы в реестре 6 аудиторских СРО (данные на конец 2009). Число аттестованных аудиторов составляет 38.8 тыс. чел. Из них только 0.7 тыс. чел оказывают аудиторские услуги непосредственно, остальные являются сотрудниками аудиторских фирм, количество которых в свою очередь составляет 6.2 тыс. шт. (все данные на начало 2009). По состоянию на 25.02.2010 количество аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, внесенных в контрольный экземпляр реестра Минфина, составило соответственно 4.2 тыс. фирм и 21.1 тыс. чел. (данные официального сайта Минфина)

Обязательный  аудит 

Обязательный аудит  — обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного  капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий  и других организаций, перечень которых  установлен нормативными актами. Законом  «Об аудиторской деятельности»  и рядом других федеральных законов  установлены случаи, в которых  компании обязаны провести независимый  аудит своей бухгалтерской или  иной отчетности. Это относится к  компаниям определенных секторов: кредитные  организации, инвестиционные компании и фонды и т. д.; к количественным характеристикам компаний: согласно Закону 400-ФЗ от 28.12.2010 выручка свыше 400 млн руб, активы свыше 60 млн руб; к статусу компаний — ОАО; к предприятиям-банкротам. Действующие критерии обязательного аудита введены с 1 января 2011 года.[2] В остальных случаях проводимый аудит, согласно сложившейся практике, именуется «инициативным» [3] («добровольным», «по индивидуальному заданию»).

Стандарты финансового аудита 

Международные стандарты  финансового аудита (МСА) разрабатываются  и регулярно обновляются Комитетом  по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности  информации (International Auditing and Assurance Standarts Board) при Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC)В России применяются федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждаемые Правительством РФ. Эти Правила практически полностью основаны на МСА.

Аудиторская проверка — проверка финансово-экономической деятельности предприятия, организации, проводимая аудитором на основании представленных документов по финансовой отчетности. При аудиторской проверке проверяются: бухгалтерская отчетность, соответствие правилам и законодательным нормам, установленным государственными органами, соответствие юридическим и хозяйственным документам (устав, учредительный договор, проспект эмиссии, контракты). Аудиторская проверка бывает обязательной, т.е. проводимой в определенные сроки, установленные законодательством, и инициативной - проводимой по решению руководства предприятия (организации). Результаты аудиторской проверки могут быть положительными, когда аудитор подтверждает достоверность данных баланса и финансовых результатов деятельности предприятия, и отрицательными, когда аудитор их не подтверждает.