Аудит операций по банковским счетам

     Предприятия вне зависимости от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в кредитных организациях.

     Юридические лица могут иметь расчетные (текущие), бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные, по капитальным вложениям и другие счета в банках.

     В начале аудиторской проверки необходимо выяснить полный перечень различных счетов предприятия, открытых в кредитных организациях.

     Расчетные, текущие и другие перечисленные  выше счета  предназначаются и используются хозяйствующим субъектом для зачисления выручки от реализации продукции (работ, услуг), учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений; осуществление расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненным к ним платежам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным ссудам и кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических и физических лиц в бесспорном порядке.

     В ходе аудиторской проверки необходимо сравнивать данные банковских документов с данными аналитического учета. Операции по расчетным, текущим счетам предприятия отражаются на балансовом счете 51 “Расчетный счет”, предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке. Операции по расчетному счету должны отражаться в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному, текущему счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При проверке банковских операций необходимо установить соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом) и не допускалось ли в этом случае неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций, соблюдается ли  правильная корреспонденция счетов.

     Практический  опыт показывает, что наиболее часто  встречаются следующие нарушения:

     - неоприходование полученных наличных денег, то есть отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету 50 “Касса”;

     - неправомерность отнесения на себестоимость через счета учета затрат сумм, оплаченных с расчетного счета;

     - отнесение на счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” сумм НДС по платежам, в документах которых НДС не выделен.

     Такую проверку достоверности отражения  операций по банковскому счету предприятия следует сочетать с изучением банковских документов по существу произведенных операций, выясняя при этом законность их совершения и соответствие действующему законодательству. При этом следует обратить внимание на некоторые моменты:

     - наличие основания для произведенного платежа (договор, счет и т.д.);

     - недопустимость услуг по оплате счетов других предприятий, не имеющих отношения к проверяемому.

     Кроме выше изложенного в ходе аудиторской  проверки следует обращать внимание на особенности учета расчетно-денежных операций по валютному счету.

     Одной из этих особенностей является отражение  в бухгалтерском учете записей по операциям в иностранной валюте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центробанка РФ, действующему на дату совершения операций,  в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и Положением по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте” № ПБУ 3/95 (введено в действие с 1 июля 1995 г. №50). В связи с этим необходимо отметить, что распространенной ошибкой в бухгалтерском учете является применение предприятиями неверного курса рубля по отношению к иностранной валюте. Также необходимо убедиться в правильности исчисления и отражения  курсовых разниц по валютному счету, вызванных изменением официального курса иностранных валют к рублю.

     В практике проведения аудиторских проверок имеют место случаи неправомерного отнесения на себестоимость сумм, возникающих при проведении операций купли-продажи валюты. Предприятия считали сумму банковской комиссии, хотя в выписке банка сумма не была отражена отдельной строкой, а входила в курс покупки-продажи валюты и должна быть отражена по счету 81 “Использование прибыли”.

     Движение  средств в российской и иностранной  валютах, вложенных предприятием в банковские вклады (депозитные счета), учитывается на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет 58 “Депозиты”.

     В ходе аудиторской проверки следует  обратить внимание на полноту отнесения полученных предприятием доходов по вкладам на счет 80 “Прибыль и убытки”.

     При проверке состояния учета денежных средств  предприятия устанавливается наличие или отсутствие на балансе предприятия денежных средств, находящихся на других счетах, которые при их наличии должны быть учтены на следующих балансовых счетах:

     55 “Специальные счета в банках”;

     56 “Денежные документы”;

     57 “Переводы в пути”

     На  счете 55 учитываются наличие и  движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого назначения в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

     На  счете 56 “Денежные документы” учитываются денежные документы, находящиеся в кассе предприятия (почтовые и вексельные марки, марки  государственной пошлины, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в санатории и дома отдыха и т.п.). Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

     Аналитический  учет  денежных документов ведут  по их видам.

     Акционерные общества могут открывать к счету 56 специальный субсчет “Собственные акции выкупленные у акционеров”, на котором учитывают указанные акции, выкупленные для последующей продажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества могут использовать этот субсчет для учета доли участника, приобретенной  в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

     При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (товарищества) принадлежащих ему акций (долей) дебутируют счет 56 “Денежные документы” и кредитуют счета учета денежных средств (51, 52  и др.). Аннулирование выкупленных акционерным обществом акций отражают по дебету  счета 85 “Уставной капитал” и кредиту счета 56. Счет 57 “Переводы в пути” предназначен для учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенные в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета предприятий, но еще не зачисленных по назначению.

         
 

     Таким образом к типовым нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:

     - отсутствие  платежных  документов,  подтверждающих   факт   совершения операции;

     - наличие  документов,  оформленных  не  надлежащим  образом   (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

     - отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием  для совершения хозяйственных операций;

     - полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;

     - несоответствие  данных  в  платежных  поручениях,  хранящихся  в   делах проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных  средств. Это  можно  установить  только  путем  проведения  встречной  проверки  в организациях,  куда  перечислялись  денежные  средства  и   за   которыми длительное время числится невостребованная  дебиторская  задолженность  и отсутствуют акты взаимной сверки;

     - корреспонденция  счетов,   указанная   на   платежных   документах,   не соответствует аналогичной корреспонденции в учетных регистрах;

     - платежный документ не соответствует коду в банковской выписке;

     - тексты платежных документов, послуживших  основанием  для  оплаты  их  в иностранной валюте с валютного счета, не имеют перевода на русский язык;

     - при производстве платежей в иностранной валюте допускаются ошибки  при расчете переводного курса инвалюты в рубли.

     Приведенные  ошибки  и  нарушения  в  ведении  операций  с   денежными средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых  показателей  в деятельности организации, что нередко  вызывает  финансовые  злоупотребления должностных лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных средств. 

Заключение 

      Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой  отчетности. Так как деятельность банков специфична – они работают, прежде всего, с привлеченными средствами, включая средства населения, – то это обстоятельство вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков со стороны государства в лице Банка России за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.

      Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным аудиторским удовлетворением (т.е. уверенностью в качестве проверки). Предлагается перечень вопросов, которые необходимо рассмотреть в ходе аудиторской проверки кредитной организации, такие как:

• анализ учредительных документов;
• операции кредитных организаций в иностранной валюте;
• проверка расчетных операций;
• правильность оформления и ведения кассовых операций и др.

      Главным результатом аудиторской проверки кредитной организации является заключение аудиторской фирмы (аудитора), которое представляется в виде подробного акта проверки кредитной организации. Каждая страница акта проверки, составленного несколькими аудиторами, подписывается каждым из аудиторов в отдельности в части, относящейся к предмету его проверки, руководителем фирмы и заверяется печатью фирмы.

      Принципиально важными для улучшения качества аудиторской деятельности являются указы Президента России, постановления Правительства РФ и указания Центрального банка РФ. Обширная программа проведения экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора банка создают необходимые предпосылки для теоретической подготовки высококомпетентных профессионалов по банковскому аудиту.

      В настоящие время в связи с  большим дефицитом квалифицированных кадров по банковскому аудиту главное внимание следует уделять повышению квалификации лиц, уже имеющих практический стаж аудиторской деятельности, путем прохождения ими краткосрочных курсов.

      Для обеспечения финансовой устойчивости коммерческих банков большое значение имеет не только высокий уровень банковского аудита, но и качество аудиторских проверок учредителей и клиентов банка, инвестиционных фондов, фондовых бирж и страховых обществ. Все это и многое другое, должно способствовать улучшению банковского аудита, а, следовательно, усилению финансовой устойчивости российских коммерческих банков и стабильности банковской системы страны в целом.

     Таким образом, для того, чтобы быть уверенным в том, что банк работает устойчиво и надежно, управляющие совместно со специалистами аудита должны обеспечить внедрение систем контроля, которые бы показывали, в какой степени служащие выполняют свои обязанности в соответствии с политикой и процедурами банка, а также насколько их действия соответствуют законодательству.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованной литературы