Аналитическая процедура

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский технологический  университет «МИСиС»

Новотроицкий  филиал 

Кафедра ГиСЭН 
 
 
 
 

Контрольная работа

по  дисциплине «Аудит».

Вариант №9 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: Пацкевич Е.И.

           Группа ЭиУ –06– 65з                                                           Проверил: Мезина Е.А. 
 
 
 
 
 
 

г. Новотроицк

2012г.

1. Аудиторская процедура.

 

     Для формирования мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору необходимо собрать достаточные  надлежащие доказательства и на их основе сформулировать выводы.

     Согласно  Федеральному Правилу (стандарту) аудита № 5 «Аудиторские доказательства» в  ред. Постановления Правительства  РФ от 07.10.2004 N 532,   аудиторские  доказательства представляют собой  информацию, полученную аудитором при  проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Аудитор получает доказательства путем выполнения аудиторских процедур. Согласно Перечню  терминов и определений, используемых в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Разновидностей аудиторских процедур много. Непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности относятся аудиторские процедуры по существу. В свою очередь, эти процедуры подразделяются на два вида. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида – это аналитические процедуры, которые включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, выяснение причин их искажений и т. д.

     Следует отметить, что в стандарте «Аудиторские доказательства» чаще используется понятие «процедуры получения аудиторских  доказательств», а не «аудиторские процедуры», но на практике эти два  понятия означают одно и то же. Итак, схема видов аудиторских процедур согласно стандарту «Аудиторские доказательства»  представлена ниже (см. Схему 1).

     Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Применение инспектирования в отношении записей и документов дает возможность получить аудиторские доказательства разной степени надежности в зависимости от источника их получения и состояния документооборота.

     В зависимости от различных степеней надежности аудиторские доказательства подразделяются на:

     - документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и  находящиеся у них (внешняя  информация);

     -документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами, но находящиеся  у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

     - документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

     Инспектирование позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инспектированию подлежит имущество аудируемого лица, а так же его финансовые обязательства. 
 
 
 
 
 
 

     Схема 1

     Процедуры получения аудиторских  доказательств

Получение аудиторских  доказательств

Аналитические процедуры

Детальные тесты 

Инспектирование

Запрос

 

Процедуры проверки по существу

Цель: получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности 

Тесты средств внутреннего  контроля

Цель: получить доказательства в надлежащей организации и эффективности функционирования бухгалтерского учета и внутреннего контроля 

 
 
 
 

Подтверждение

Пересчет

Наблюдение

 
 
 
 

2. Процедура по существу и аналитическая  процедура.

     Аудиторские процедуры подразумевают комплекс тестов средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно  путем проведения процедур проверки по существу.

     Процедуры проверки по существу проводятся в  целях получения аудиторских  доказательств при проверке остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, а также групп однотипных хозяйственных операций на соответствие предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Характер, временные рамки и объем проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки.

     Процедуры проверки по существу проводятся в  следующих формах:

     - детальные тесты, оценивающие  правильность отражения операций  и остатка средств на счетах  бухгалтерского учета;

     - аналитические процедуры.

     Аналитическая процедура – это разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

     Аналитические процедуры регламентируются ФПСАД  № 20 «Аналитические процедуры», введенным  Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 и являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

     Согласно  п.4 ФПСАД № 20, аналитические процедуры  включают в себя:

     а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

     – с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

     – с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

     – с информацией об организациях, ведущих  аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки  от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

     б) рассмотрение взаимосвязей:

     – между элементами информации, которые  предположительно должны соответствовать  прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

     – между финансовой информацией и  другой информацией (например, между  расходами на оплату труда и численностью работников).

     Аналитические процедуры могут выполняться  на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить затраты времени  на проведение.

     На  этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению  областей потенциальных рисков и  более точному определению степени  аудиторского риска.

     На  этапе непосредственного проведения проверки аудитор может выполнять  аналитические процедуры в сочетании  с другими аудиторскими процедурами  при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

           Кроме того, применение аналитических процедур так же необходимо на завершающем этапе аудита, ведь с их помощью возможно прогнозирование  изменений в финансовом состоянии  организации при реализации различных  сценариев развития внешней и  внутренней среды.

     Виды  аналитических процедур имеют довольно широкий перечень:

     1) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми  (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

     2) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными  показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

     3) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством  или самим экономическим субъектом;

     4) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми  данными;

     5) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими  данными (данными, не входящими  в состав бухгалтерской отчетности);

     6) анализ изменения с течением  времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов,  связанных с ними;

     7) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные  особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит.

     Результатами  выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия  или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3. Контрольные процедуры.

     Контрольные процедуры (средства контроля) представляют собой действия, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства  выполняются; например, необходимые  меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей организации.

     Контрольные действия, которые могут иметь  отношение к целям контроля финансовой отчетности, могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур:

     а) санкционирование (одобрение вышестоящим руководством). Некоторые контрольные действия могут зависеть от применения на более высоком уровне надлежащих процедур, установленных руководством или представителями собственника. Например, одобрение крупных сделок должно производиться советом директоров или собранием акционеров;

     б) проверка выполнения. Такие контрольные действия включают в себя:

     – обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению со сметными и прогнозными показателями;

     – обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению с показателями за предыдущие периоды;