Амортизация: и ее роль в воспроизводственном процессе

А = ОСп(б) Ч (Тi : Tч),

где А – годовая сумма  амортизационных отчислений, в рублях;

ОСо – остаточная стоимость  объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Тi – число лет, остающихся до конца срока полезного использования  объекта основных средств;

Tч – сумма чисел  лет срока полезного использования  объекта основных средств.

При начислении амортизации  методом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

А = Qi Ч (ОСп : Qn),

где А – годовая сумма  амортизационных отчислений, в рублях;

Qi – объем продукции  (работ) в отчетном году, в рублях;

ОСп – первоначальная стоимость  объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Qn – предполагаемый объем  продукции (работ) за весь срок  полезного использования объекта  основных средств, в рублях.

Эта формула означает, что  годовые нормы амортизации за весь период использования могут  образовывать ряд переменных величин, но их сумма будет близка к единице.

Применение данного метода позволяет более точно отражать затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости  от интенсивности использования объектов основных средств – чем больше производительность труда, тем больше и сумма начисленной амортизации. При применении этого метода увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. Необходимо спланировать производительность объекта основных средств на каждый год и ежегодно пересматривать норму амортизации. Этот метод начисления амортизации является наиболее близким к реальности. К тому времени, когда физический износ объекта основных средств достигнет 100%, амортизационные отчисления также достигнут 100%. Но в ряде случаев оборудование морально устаревает раньше, чем будет изношено физически, поэтому иногда в бухгалтерском учете используются и три остальных способа.

Описанные выше способы начисления амортизации применимы для целей  бухгалтерского учета. Но амортизация  начисляется еще и для целей  налогообложения.

Предприятие применяет линейный метод для начисления амортизации  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую  – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять  любой из указанных выше методов.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта:

A = ОСп(б) Ч nа,,

где A – сумма начисленной  за один месяц амортизации, в рублях;

ОСп(б) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта  основных средств, в рублях;

nа – норма амортизации, %.

При этом норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле  1.2.2:

При применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости  объекта амортизируемого имущества  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

A = ОСо Ч nа, (1.3.6)

где A – сумма начисленной  за один месяц амортизации, в рублях;

ОСо – остаточная стоимость  объекта основных средств, в рублях;

nа – норма амортизации, %.

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определяется по формуле: 1.2.3.

Мы описали порядок  определения сущность и нормы амортизации и методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расчет нормы амортизации и применение одного из методов начисления амортизации на примере предприятия приведен в следующей главе[⁶].

 

Глава 2. Расчет амортизационных начислений

 

Есть различные методы начисления амортизации. В данной работе рассматриваются основные из них: линейный метод начисления амортизации (ЛМ); метод уменьшающегося остатка (МУО); метод пропорционально сумме лет (МПСЛ). При расчете амортизационных отчислений обращаем внимание на два важных аспекта:

Во-первых, амортизация начинает начисляться с первого числа  месяца следующего за месяцем ввода  основного средства в эксплуатацию. В рамках данной расчетно-графической  работы таковым считаем месяц, следующий  за моментом приобретения основного  средства.

Во-вторых, будем производить  расчет амортизационных отчислений на каждый год срока полезного  использования, а затем сопоставлять с календарным годом. Необходимость  такого шага вытекает из того, что в  общем случае календарный год  не совпадает с годом срока  службы основного средства. Поэтому, в начале, будем выполнять расчет амортизационных отчислений в рамках соответствующего года его службы, а затем разносить полученные результаты по календарным периодам.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что величины остаточной стоимости основного средства на первое число каждого месяца совпадают  с его значением на последний  день предыдущего месяца[⁷].  

 

2.1. Расчет амортизационных отчислений линейным методом

Годовой размер амортизационных  отчислений при использовании линейного метода рассчитывается по следующей формуле:

 

,    

где – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб.;

ПС – первоначальная стоимость  основных средств

Н_А – годовая норма амортизации

Рассчитаем за 1й год  начисления амортизации для ОС Б:

руб.

Рассчитаем размер амортизационных  отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года (данный показатель будет соответствовать  показателям амортизационных отчислений и за 2008, 2009 и 2010 годы) и 4 мес. 2011 года для основного средства Б (по условию  данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) с помощью следующих формул, применяющихся  для всех методов начисления амортизации  в t-й календарный год (в дальнейшем – просто год):

,    

где АМ_t – размер амортизационных отчислений в t-й календарный год, тыс. руб.;

, – размер амортизационных отчислений по соответствующему месяцу в t-й и t+1 год срока полезного использования соответственно, тыс. руб.;

n – номер месяца начала  эксплуатации.

В первый год начисления амортизации отсутствует первое слагаемое. В последний год начисления амортизации отсутствует второе слагаемое.

Для расчета суммы амортизационных  отчислений в календарный месяц ( ) годовую сумму амортизации по сроку полезного использования по соответствующему методу начисления амортизации (А_t) делим на 12 руководствуясь при этом следующим правилом: если номер месяца (м) меньше месяца даты приобретения, то:

     

иначе    .      

2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес)

(197200/12)*8= 131466,67руб.

(197200/12)*4=65733,33 руб.

для 2007 года:

197200 руб.

 

2.2 Расчет амортизационных  отчислений методом уменьшающегося  остатка

 

Годовой размер амортизационных  отчислений при использовании метода уменьшающегося остатка рассчитывается по следующей формуле:

,    

где – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода уменьшающегося остатка, тыс. руб.;

ПС – первоначальная стоимость  основных средств

Н_А – годовая норма амортизации

Рассчитаем за 5 лет начисления амортизации для ОС Б:

 

(986000-0)*2*20%/100%=394400 руб. (1 год)

(986000-394400)*2*20%/100%=236640 руб.(2 год)

(986000-394400-236640)*2*20%/100%=141984 руб.(3 год)

(986000-394400-236640-141984)*2*20%/100%=85190,40 руб.(4 год)

(986000-394400-236640-141984-85190,40)*2*20%/100%=51114,24 руб.(5 год)

Данный метод не обеспечивает соответствия между первоначальной стоимостью основного средства и  начисленной за весь срок полезного  использования суммой амортизации. Разницу в рамках данной расчетно-графической  работы доначиляем в следующий отчетный период за окончанием срока полезного  использования, т.е. в последний год  начисления амортизации:

Сумма доначисления

= 986000 – (394400+236640+141984+85190,40+51114,24)=76671,36руб.

Т.е. 51114,24+76671,36=127785,60руб.(5 год)

 

2.3 Расчет размера амортизационных  отчислений методом начисления  амортизации пропорционально сумме  лет

 

Годовой размер амортизационных  отчислений при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет рассчитывается по следующей формуле[⁸]:

,    

где – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, тыс. руб.;

ПС – первоначальная стоимость  основных средств

СПИ – срок полезного  использования

Рассчитаем за 5 лет начисления амортизации для ОС Б:

=328666,67руб. (1 год)

=262933,33руб. (2 год)

=197200руб. (3 год)

=131466,67руб. (4 год)

=65733,33руб. (1 год)

Рассчитаем размер амортизационных  отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года и 4 мес. 2011 года для ОС Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес)

=(328666,67/12)*8= 219111,11руб.

= (65733,33/12)*4=21911,11руб.

для 2007, 2008, 2009, 2010 года

328666,67*4/12+262933,33*(12-4)/12 =284844,44руб.

262933,33*4/12+197200*(12-4)/12 =219111,11руб.

197200*4/12+131466,67*(12-4)/12 =153377,78руб.

131466,67*4/12+65733,33*(12-4)/12 =87644,44руб.

 

 

2.4 Расчет остаточной стоимости основных средств

 

Расчет остаточной стоимости  основных средств производится для  каждого метода начисления амортизации  в отдельности. При этом принцип  расчета одинаков для всех методов  начисления амортизации и определяется по следующей формуле:

 

,      

где ОС_t и ОС_t-1 – остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), тыс. руб.;

АМ_t – определяется для каждого метода начисления амортизации

При расчетах обращаем внимание на то, что в месяц приобретения (создания) основного средства (начала эксплуатации) остаточная стоимость  основных средств совпадает с  первоначальной.

Так как принцип расчета  остаточной стоимости одинаков для  всех методов начисления амортизации, то для примера произведем расчет только для линейного метода начисления амортизации:

Рассчитаем остаточную стоимость  для ОС Б с апреля по декабрь 2006 (т.к. дата приобретения ОС Б = апрель 2006г.), 2007 год, 2008 год, 2009 год, 2010 год и 2011 год, причем при расчете остаточной стоимости  с апреля по декабрь 2006 года используются данные месячные, а при расчете  на 2007 год – годовые. При расчете  на 2007 год из остаточной стоимости  на конец декабря 2006 года (она же и есть остаточная стоимость на 2006 год) вычитается величина амортизации  за 2007 год:

986000-0 = 986000 руб. (за апрель)

986000-16433,33 = 969566,67 руб. (за май)

969566,67-16433,33 = 953133,33 руб. (за июнь)

953133,33-16433,33 = 936700 руб. (за июль)

936700-16433,33 = 920266,67 руб. (за август)

640166,67-16433,33 = 612333,33 руб. (за сентябрь)

920266,67-16433,33 = 887400 руб. (за октябрь)

887400-16433,33 = 870966,67 руб. (за ноябрь)

870966,67 -16433,33 = 854533,33 руб. (за декабрь  или за 2006 год)

854533,33 -197200 = 657333,33 руб. 

657333,33-197200 = 460133,33 руб. 

460133,33-197200 = 262933,33 руб. 

262933,33-197200 = 65733,33 руб. 

65733,33-65733,33 = 0 руб. 

2.5. Расчет налога на имущество организаций

 

Расчет налога на имущество  организаций производится для каждого  метода начисления амортизации в  отдельности. При этом принцип расчета  одинаков для всех методов начисления амортизации. Принцип расчет налога на имущество неодинаков для всех отчетных периодов. Для первых 11 месяцев  месячная величина налога (НнИ_м) рассчитывается по следующей формуле: