Организация, у которой право возникло до 15-го числа месяца, должна уплатить земельный налог за полный месяц начиная с 1-го числа месяца возникновения права на земельный участок. В случае возникновения права на землю после 15-го числа месяца земельный налог уплачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

     Если  право на земельный участок прекращено до 15-го числа месяца, то организация должна уплатить налог за период с 1 января до 1-го числа месяца, когда прекращено право. Если право на земельный участок прекращено после 15-го числа месяца, то организация должна уплатить налог с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права.

     В случае прекращения права на земельный  участок организациям следует иметь в виду, что организация вправе исполнить обязанность по уплате земельного налога досрочно, то есть подать годовую налоговую декларацию до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 298 НК РФ.

     Главой 31 НК РФ предусмотрен порядок, дающий возможность  учесть неполный период пользования  налоговой льготой. Для этого  применяется коэффициент использования налоговой льготы (К1). Законодательством установлено, что он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.⁹

     Пример.

     Организация должна уплатить за год земельный  налог в сумме 10 000 руб. С 1 сентября текущего года получено право на льготу по земельному налогу.

     Коэффициент использования налоговой льготы составит 0,67 (8 мес. : 12 мес.).

     Сумма налоговой льготы составит 3300 руб. [10 000 руб. х (1 - 0,67)].

     Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 6700 руб. (10 000 руб. - 3300 руб.).

     Пунктами 15 и 16 ст. 396 НК РФ для исчисления суммы  земельного налога (сумм авансовых платежей по нему) установлены повышающие коэффициенты по земельным участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность для осуществления на них жилищного строительства.

     Документом, подтверждающим целевое назначение земельного участка для ведения жилищного строительства, может быть, в частности, правоустанавливающий документ на земельный участок, в котором отражены категория земель и вид разрешенного использования («для жилищного строительства»).

 

Глава 3. Проблемы и перспективы земельного налогообложения

3.1. Проблемы земельного налога

 

     Земельный налог в Российской Федерации  является местным налогом и в  соответствии со ст.ст. 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) полностью подлежит зачислению в местные бюджеты (за исключением бюджетов внутригородских территорий городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При том, что в настоящее время в Российской Федерации установлены только два местных налога - земельный налог и налог на имущество физических лиц, основной объем налоговых поступлений в местные бюджеты обеспечивается применением земельного налога, который является одним из весомых источников собственных доходов местных бюджетов. Именно от поступлений от земельного налога во многом зависит финансовая самостоятельность местного самоуправления, гарантии которой закреплены в ст.ст. 12, 130, 132 и 133 Конституции РФ.

     В соответствии с п. 4 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при установлении местных  налогов представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют в порядке и пределах, установленных НК РФ, только такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов; иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.¹⁰

     Таким образом, любое изменение на федеральном  уровне правил обложения земельным налогом должно быть не только заблаговременным, отвечающим принципу разумных сроков вступления в силу изменений, вносимых в законодательство о налогах и сборах, закрепленному в ст. 5 НК РФ, но также должно учитывать реальные финансовые возможности муниципальных образований, необходимость сохранения и развития их финансовой самостоятельности.

     В настоящее время понятие формирования земельного участка не имеет однозначного определения в законодательстве Российской Федерации.

     В ЗК РФ формирование земельного участка  определено в пп. 1 п. 1 ст. 30 как комплекс мероприятий, включающий:

• выполнение в отношении земельного участка в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», работ, в результате которых обеспечивается подготовка документов, содержащих необходимые для осуществления государственного кадастрового учета сведения о таком земельном участке, осуществление государственного кадастрового учета такого земельного участка;
• определение разрешенного использования земельного участка;
• определение технических условий подключения объектов к сетям инженерно-технического обеспечения и платы за подключение объектов к сетям инженерно-технического обеспечения;
• принятие решения о проведении торгов (конкурсов, аукционов) или предоставлении земельных участков без проведения торгов (конкурсов, аукционов);
• публикация сообщения о проведении торгов (конкурсов, аукционов) или приеме заявлений о предоставлении земельных участков без проведения торгов (конкурсов, аукционов).

     В ст. 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» установлено, что с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Таким образом, если ЗК РФ рассматривает процедуру формирования земельного участка как включающую в себя, в том числе, осуществление государственного кадастрового учета, то жилищное законодательство Российской Федерации формирование земельного участка и проведение его государственного кадастрового учета рассматривает уже как две самостоятельные процедуры, осуществление которых является необходимым условием для перехода в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме соответствующего земельного участка.

     Пунктом 1 ст. 391 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В соответствии с п. 2 ст. 53 НК РФ установлено, что налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. При этом возможность использования какой-либо иной стоимости земельного участка, кроме кадастровой, для определения налоговой базы по земельному налогу НК РФ не предусматривает.

     Еще одним спорным положением является утверждение, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной п. 1 статьи 394 НК РФ.¹¹

     Так, пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ установлен предельный размер ставки земельного налога в отношении земельных участков, в том числе в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. В то же время при предоставлении земельных участков для их комплексного освоения в целях жилищного строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в соответствии с п. 7 ст. 30.2 ЗК РФ собственник указанных земельных участков обязан выполнить требования, предусмотренные пп. 8 п. 3 ст. 38.2 ЗК РФ, а именно соблюсти максимальные сроки осуществления жилищного строительства и иного строительства в соответствии с видами разрешенного использования земельных участков. Следовательно, предоставление земельных участков для жилищного строительства осуществляется на определенный срок. В связи с этим в случае, если земельный участок не освоен и истек срок, на который был предоставлен земельный участок для жилищного строительства, основания для применения налоговой ставки, установленной в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 394 НК РФ, отсутствуют.¹²

3.2. Пути развития земельного налогообложения

 

     Законодателями  предлагается ввести новый налог на недвижимость, который призван заменить действующие сейчас налог на имущество организаций и земельный налог. Если от налога на имущество организаций и физических лиц (индивидуальных предпринимателей по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности) «упрощенцы» освобождены, то земельный налог они уплачивают в общем порядке. И будут ли они освобождены от уплаты налога на недвижимость - большой вопрос.

     Для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Помимо этого, для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

     После включения в Налоговый кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах РФ, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

     В целях введения налога на недвижимость необходимо завершить в 2010-2012 годы работы по:

     - определению методики проведения  кадастровой оценки объектов  недвижимости на основе анализа результатов мероприятий по разработке и тестированию системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в РФ в четырех субъектах РФ (Республика Татарстан, Калужская область, Кемеровская область, Тверская область);

     - определению порядка проведения  работ по кадастровой (массовой) оценке недвижимости для целей налогообложения;

     - формированию сведений об объектах  капитального строительства для  целей кадастровой (массовой) оценки недвижимости;

     - кадастровой (массовой) оценке недвижимости;

     - определению объектов и субъектов  налогообложения налогом на недвижимость;

     - определению порядка предоставления  сведений о ценах сделок на  недвижимое имущество для целей кадастровой (массовой) оценки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

     На  основании анализа результатов  работ по проведению кадастровой (массовой) оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости планируется подготовить проект соответствующих изменений в Налоговом кодексе, которые должны предусматривать последовательный и постепенный переход к новому налогу от действующих налога на имущество организаций и земельного налога, а также предельные сроки такого перехода. 

 

Заключение

 

     Налогоплательщиками земельного налога (далее - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на:

     - праве собственности,

     - праве постоянного (бессрочного)  пользования;

     - праве пожизненного наследуемого владения.

     Согласно  главе 31 НК РФ объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на которую распространяется действие нормативного правового акта о введении земельного налога.

     Под земельным участком как объектом обложения земельным налогом  понимается часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и  удостоверены в установленном порядке. Исходным материалом для выявления границ земельного участка являются землеустроительная документация, материалы межевания объектов землеустройства, карты (планы) объекта землеустройства, утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект.

     Земельный налог исчисляется исходя из кадастровой оценки земельного участка.

     Функции ведения государственного земельного кадастра и кадастровой оценки земельных участков для целей налогообложения возложены на Роснедвижимость.

     Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования, результаты которой утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

     Ставки  земельного налога устанавливаются представительными органами муниципальных образований и не могут превышать размер, установленный в ст. 394 НК РФ для различных категорий земель: